Що буде, якщо не сплачувати авансові платежі?

Дізнайтеся про фінансові наслідки несплати авансових платежів з податків. Нарахування пені, податкові недоїмки та блокування розрахункового рахунку можуть бути результатом недотримання зобов'язань.

Зміст

Що буде, якщо не сплачувати авансові платежі?

Більшість податків, як-от податок з прибутку чи УСН, частково сплачуються протягом податкового періоду авансовими платежами. Однак іноді платники податків забувають або не можуть сплатити авансові платежі з податків вчасно. У разі виникають фінансові наслідки, які ми розглянемо.

Фінансові наслідки несплати авансового платежу з податку

Якщо авансовий платіж з податку не сплачено у строк і позитивне сальдо ЄНС (єдиного податкового рахунку) менше за суму авансового платежу, то починається утворення податкової недоїмки або негативного сальдо ЄНС. Відповідно до статті 11 НК РФ, платнику податків нараховується пеня починаючи з дня, наступного за встановленою датою сплати авансового платежу.

Ставка пені залежить від кількості днів поспіль, протягом яких платник податків має негативне сальдо ЄНС. Для індивідуальних підприємців ставка пені становить 1/300 ключової ставки Центрального Банку Росії.

Цікаво відзначити, що ставка пені зазвичай нижча за ставку банківського кредитування, що спонукає деяких платників податків використовувати кошти не на сплату авансових платежів, а залишати їх в обороті.

Формула нарахування пені з недоїмки з терміном не більше 30 днів поспіль:

Сума пені = сума негативного сальдо ЕНС × 16% / 300 × кількість календарних днів наявності негативного сальдо ЕНС, включаючи дні утворення та погашення негативного сальдо ЕНС.

Формула нарахування пені з недоїмки з терміном понад 30 днів поспіль:

Сума пені = (сума негативного сальдо ЕНС × 16% / 300 × 30 днів, включаючи день утворення негативного сальдо ЕНС) + (сума негативного сальдо ЕНС × 16% / 150 × кількість календарних днів наявності негативного сальдо ЕНС, починаючи з 31-го дня та по день погашення негативного сальдо ЕНС (включно).

Сума пені погашається також як сплачуються податки, тобто платежем у складі ЄНП (єдиного податкового платежу). При цьому позитивне сальдо ЄНС погашатиме борг по пені у сумі, що залишилася на ЄНС після погашення всіх податкових недоїмок та поточних податкових платежів.

Важливо, що несплата авансових платежів з податків не тягне за собою накладення податкових штрафів чи адміністративної відповідальності.

Чим загрожує несвоєчасна сплата податків з УСН?

Для підприємців та організацій, які сплачують податок за Спрощеною системою оподаткування (УСН), є свої особливості та наслідки несплати авансових платежів.

Прострочення авансового платежу за УСН

Відповідно до законодавства, підприємці та організації мають вносити авансові платежі до 25 числа після закінчення кожного кварталу. Якщо авансовий платіж по ССП не сплачено вчасно, починають нараховуватися пені. Ставка пені залежить від кількості днів прострочення та становить 1/300 ставки рефінансування Центрального Банку.

З 1 жовтня 2017 року нарахування пені змінилося, і з 31 дня прострочення пені починають розраховуватися виходячи з 1/150 ставки рефінансування.

Приклад розрахунку пені за авансовими платежами УСН:

Уявімо ТОВ "Морозко", яке заборгувало до бюджету аванс за I квартал у розмірі 25 тисяч рублів. Ставка рефінансування у 2018 році становить 7,5%.

Для прострочення до 30 днів:

25 000 x 9% x 1/300 = 6,25 крб.за кожний прострочений день.

З 31-го дня прострочення:

25 000 х 7,5% х 1/150 = 12,5 руб. на день.

Якщо ТОВ "Морозко" й надалі не платитиме аванси, то до цієї суми додадуться ще пені за аванси ІІ та ІІІ кварталів. Через затримку у сплаті сума пені може значно збільшитися.

Штраф за несвоєчасну оплату податку з УСН

При несплаті авансових платежів по УСН можливе накладення штрафу у розмірі 20% від розміру боргу, а також нарахування пені після закінчення строку сплати. Термін сплати для ІП – 30 квітня, для організацій – 31 березня. Якщо доведено навмисне несплату податку, штраф може збільшитись до 40%.

Якщо ви встигнете сплатити борг до виявлення податкової, то штрафу не буде. Однак, нарахування пені буде продовжуватися, і ви повинні будете заплатити суму пені, що накопичилася з першого дня прострочення. Розрахунок пені з податку УСН буде аналогічним прикладу з авансовими платежами.

Крім штрафів, за несплату податку з УСН можуть заблокувати розрахунковий рахунок підприємця чи організації. Перед блокуванням рахунку податкова зобов'язана надіслати вам вимогу про сплату боргу із зазначенням суми та строку виконання.

Якщо протягом зазначеного терміну ви не сплатите борг до бюджету, розрахунковий рахунок буде заарештовано на суму вашого боргу. Грошами, що залишилися, на рахунку ви зможете вільно розпоряджатися. Щоб зняти арешт, вам доведеться сплатити заборгованість.

Висновок

Несплата авансових платежів з податків може призвести до утворення податкової недоїмки, нарахування пені та блокування розрахункового рахунку. Штрафи за несвоєчасну сплату податку з УСН становлять 20% від розміру боргу, а також нараховуються пені. Важливо своєчасно сплачувати авансові платежі з податків, щоб уникнути фінансових проблем та наслідків.

Джерело зображення: www.moedelo.org

Що нам скаже Вікіпедія?

Аванс (фр. avance — випередження) чи передоплата — деяка грошова сума чи інша майнова цінність, яку за наявності двох зустрічних зобов'язань одна із сторін передає інший на виконання свого зобов'язання на початок виконання зустрічного зобов'язання.

Аванс не слід плутати із завдатком. Ці терміни позначають різні за своєю суттю юридичні дії, хоч і мають загальні ознаки і частково збігаються наслідки. Відмінність у тому, що з невиконанні договору сторона, відповідальна порушення, втрачає задаток (якщо відповідальний одержувач задатку, він повертає їх у подвійному розмірі). До авансу таке правило не застосовується. Крім того, на відміну від завдатку, аванс передається лише як виконання зобов'язання, але не як форма забезпечення договору.

Аванс є обов'язковим при поставках на умовах кредиту, зазвичай становить 10-40% вартості контракту і зараховується при остаточних розрахунках; 100% аванс застосовується рідко.

У разі невиконання зобов'язань аванс підлягає поверненню. За великих контрактів повернення авансу забезпечується банківською гарантією.

Аванс, як і завдаток, є доказом укладання договору, але, на відміну від завдатку, не є способом забезпечення його реального виконання, оскільки при невиконанні зобов'язання він підлягає поверненню і не більше.

Тому будь-який попередній платіж вважається авансом, якщо письмовій угоді сторін договору прямо не зазначено, що це платіж є задатком.

У міжнародній торгівлі дорогим обладнанням, сільськогосподарською продукцією досить поширені купівельні аванси як форма кредитування експортерів імпортерами.Аванс – це будь-який платіж, здійснений покупцем-замовником до відвантаження товару чи надання послуг.

Прямого визначення терміна «аванс» цивільного законодавства Російської Федерації немає. Однак його сенс може бути відновлений із систематичного тлумачення норм, що регулюють цивільні правовідносини. У діловій практиці широко застосовується видача авансу (деякій умовної суми, яка безпосередньо не залежить від кількості та якості витраченої праці), а потім – заробітної плати за підсумками місяця.

Аванс — у цивільному праві — грошова сума, сплачувана стороною договору, зобов'язаної до грошового платежу, рахунок цього платежу, але до фактичного виконання предмета договору. Відповідно до пункту 3 статті 380 Цивільного кодексу Російської Федерації, будь-яка попередньо сплачена сума визнається авансом, якщо з приводу цієї суми в письмовій угоді немає прямої вказівки про те, що така є завдатком. Аванс становить частину суми, що підлягає платежу.

Зміст

Люди також запитують

Що буде, якщо не заплатити авансовий платіж?

Якщо авансовий платіж з податку не сплачено в строк і позитивне сальдо ЄНС менше суми авансового платежу, то у платника податків з дня, що настає за встановленою датою сплати авансового платежу, утворюється податкова недоїмка (заборгованість) або, інакше кажучи, негативне сальдо ЄНС (п. 2). ст. 11 НК РФ).

Що буде, якщо не платити авансові платежі з податку на прибуток?

Відповідь: Штрафів на неповну або несвоєчасну сплату авансових платежів з податку на прибуток не передбачено.Але податок на прибуток за 1 квартал та авансові платежі краще доплатити, інакше податкова інспекція може стягнути їх у вас із розрахункового рахунку.

Чи потрібно сплачувати авансові платежі?

Податок на ССП платять поквартально, а декларацію здають один раз за підсумками року — це найважливіше, що потрібно запам'ятати підприємцям на ССП. Квартальні платежі називають авансовими, тому що ви їх платите ніби авансом за весь рік. І це неодмінно.

Що буде за прострочення авансового платежу за УСН?

Штраф становитиме 20⁠—40% від несплаченої суми. Пені нараховуються за кожен день прострочення.

Авансові платежі з податку на прибуток: платити чи не платити?

Чи можна не сплачувати щомісячні авансові платежі, якщо організація має впевненість у тому, що у звітному періоді буде отримано збиток? Якими неприємностями це може призвести до організації? У цій статті проаналізовано усі можливі наслідки несплати авансових платежів.

Насправді часто зустрічається така ситуація. За правилами, встановленим Податковим кодексом РФ, організація повинна сплачувати у поточному кварталі щомісячні авансові платежі з податку на прибуток. Але вже на початку кварталу зрозуміло, що за підсумками звітного періоду буде одержано збиток. Виникає спокуса взагалі сплачувати авансові платежі.
Можливо й інша ситуація. У організації просто немає грошей, щоб заплатити щомісячні авансові платежі в повному обсязі (за розрахунком).
І тоді постає питання: а чи передбачено якісь штрафні санкції за несплату (або неповну сплату) щомісячних авансових платежів?
Чи вправі податкові органи стягнути авансові платежі з допомогою коштів, що є на рахунках банках (ст.46 НК РФ), і навіть з допомогою іншого майна (ст. 47 НК РФ)?

ПРАВИЛА СПЛАТИ АВАНСОВИХ ПЛАТЕЖІВ

Правила обчислення авансових платежів з податку прибуток закріплені в ст. 286 НК РФ.
Загальне правило таке.
Звітними періодами з податку на прибуток визнаються I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року (п. 2 ст. 285 НК РФ).
За підсумками кожного звітного періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу виходячи зі ставки податку та прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого наростаючим підсумком з початку року до закінчення звітного періоду.
Протягом звітного періоду платники податків повинні обчислювати суму щомісячного авансового платежу (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сума щомісячного авансового платежу з податку на прибуток обчислюється так:
- у І кварталі - сума щомісячного авансового платежу приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в останньому кварталі попереднього року;
- у II кварталі - сума щомісячного авансового платежу приймається рівною за одну третину суми авансового платежу, обчисленого за I квартал поточного року;
- у III кварталі - сума щомісячного авансового платежу приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками I кварталу;
- у IV кварталі - сума щомісячного авансового платежу приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя.
Якщо розрахована в такий спосіб сума щомісячного авансового платежу негативна чи дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному (поточному) кварталі не здійснюються (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 287 та п. 3 ст. 289 НК РФ авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше 28 днів із дня закінчення відповідного звітного періоду.
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду.
Таким чином, за загальним правилом, встановленим Податковим кодексом, кожна організація, яка є платником податку на прибуток, має щомісячно обчислювати та сплачувати авансові платежі з податку на прибуток.
Виняток із загального правила становлять ті організації, які мають за попередні чотири квартали доходи від реалізації, що визначаються відповідно до ст. 249 НК РФ, не перевищували в середньому 3 млн. руб. за кожний квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такі організації можуть сплачувати податок на прибуток щокварталу.
Податковим кодексом встановлено, що всі організації мають щомісяця обчислювати та сплачувати авансові платежі з податку на прибуток. Винятки із цього правила встановлено п. 3 ст. 286 НК РФ.
Зазначимо, що й інший варіант сплати авансових платежів з податку прибуток.
Платники податку мають право перейти на обчислення щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично отриманого прибутку.
Але про такий порядок сплати податку необхідно повідомити податковий орган не пізніше 31 грудня року, попереднього року, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів.При цьому обрана платником податків система сплати неспроможна змінюватися протягом року.
У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться щомісяця, виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. У цьому сума авансових платежів, підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Звітними періодами для платників податків, які обчислюють щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці тощо. до закінчення календарного року (п. 2 ст. 285 НК РФ).
У цій статті ми детально говоритимемо про загальний порядок сплати щомісячних авансових платежів (коли вони сплачуються виходячи з 1/3 квартального платежу за попередній період), тому що саме при цьому варіанті сплати авансових платежів якраз і виникають проблеми, про які ми говорили вище.

ЯК ЦЕ БУВАЄ НА ПРАКТИЦІ

Насправді нерідко трапляються такі ситуації, коли організація здійснює безприбуткову (збиткову) діяльність у поточному кварталі.
При цьому за правилами ст. 286 НК РФ (розглянуті вище) організація все одно повинна сплачувати в цьому кварталі щомісячні авансові платежі з податку на прибуток, оскільки розмір цих платежів визначається на підставі даних попередніх звітних періодів.

ПРИКЛАД 1.
ТОВ "Фолд" - платник податку на прибуток.
Відповідно до Декларації з податку на прибуток за 2005 р. організація має сплачувати протягом І кварталу 2006 р.щомісячні авансові платежі (сума щомісячного платежу приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, який підлягав сплаті у IV кварталі 2005 р.) за строками не пізніше:
- 28 січня 2006 р. - 5000 руб.;
- 28 лютого 2006 р. - 5000 руб.;
- 28 березня 2006 р. - 5000 руб.
Сума фактично отриманого прибутку за I квартал 2006 р. становила 75 000 руб. Відповідно сума авансового платежу з податку прибуток за I квартал 2006 р. становила 18 000 крб. (75 000 руб. х 24%).
За підсумками діяльності за II квартал 2006 р. організація отримала збиток у сумі 2000 руб.
У цій ситуації авансові платежі повинні сплачуватись ТОВ "Фолд" в такий спосіб.
І квартал 2006 р.
Щомісяця (не пізніше 28 січня, 28 лютого та 28 березня) організація повинна сплачувати авансові платежі з податку на прибуток у розмірі 5000 руб. щомісяця, тобто. за I квартал: 5000 руб. х 3 міс. = 15000 руб.
За підсумками I кварталу 2006 р. у термін пізніше 28 квітня 2006 р. організація має доплатити до бюджету позитивну різницю між обчисленої сумою квартального авансового платежу і фактично сплаченими авансовими платежами, що становить 3000 крб. (18 000 – 15 000).
Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті у II кварталі 2006 р. (за строками 28 квітня, 28 травня, 28 червня), приймається рівною за одну третину суми авансового платежу, обчисленого за I квартал 2006 р., тобто. 6000 руб. (18 000 руб.: 3 міс.).
ІІ квартал 2006 р.
Щомісяця організація повинна сплачувати авансові платежі з податку на прибуток у розмірі 6000 руб.
Разом за півріччя сума сплачених авансових платежів становитиме 36 000 руб. (15000 + 3000 + 18000).
З урахуванням підсумків діяльності за ІІ квартал 2006 р.величина прибутку за півріччя – 73 000 руб. (75 000 – 2000).
Сума авансового платежу з податку прибуток за півріччя - 17 520 крб. (73 000 руб. х 24%).
У цьому практично вже сплачено 36 000 крб. Відповідно в організації утворюється переплата до бюджету з податку на прибуток за станом на 30 червня 2006 в сумі 18 480 руб. (36 000 – 17 520).
При цьому у ІІІ кварталі 2006 р. організація не повинна сплачувати щомісячні авансові платежі.
Наведений приклад показує, "як це має бути" за правилами.
Але на практиці часто організація, не одержуючи прибутку (або здійснюючи збиткову діяльність), не має достатньо коштів, щоб у повному обсязі та вчасно заплатити щомісячні авансові платежі з податку на прибуток.
Або платник податків свідомо не платить авансових платежів через те, що впевнений: прибутку в поточному кварталі не буде, тому йому зовсім не хочеться переплачувати податок до бюджету для того, щоб потім його повертати.
У таких ситуаціях і постає питання: що загрожує організації у разі несплати (або неповної сплати) щомісячних авансових платежів у звітному кварталі?
Чи можуть податкові органи стягнути несплачені суми у примусовому порядку?
Чи нараховуються на них пені?
Чи можна організацію оштрафувати за несплату авансових щомісячних платежів?

Примусове стягнення

Статтями 46 і 47 НК РФ можливість примусового стягнення передбачено лише щодо сум несплачених податків.
Відповідно до п. 1 ст. 46 НК РФ у разі несплати чи неповної сплати податку встановлений термін обов'язок зі сплати податку виконується примусово шляхом звернення стягнення кошти платника податків.
За недостатності чи відсутності коштів на рахунках платника податків або відсутності інформації про рахунки платника податків податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків відповідно до ст. 47 НК РФ.
Чи можна поширити норми цих статей на суми авансових платежів з податку?
На сьогоднішній день, на жаль, на це питання слід відповісти ствердно: так, можна.
"Дякую" за це слідує Пленум ВАС РФ, який у п. 12 інформаційного листа від 22.12.2005 N 98 висловив свою позицію щодо цього питання. І ця позиція така.
Відсутність у статтях 46, 47 НК РФ положень про їх застосування до авансових платежів не може бути розцінена як відсутність у платника податків обов'язку щодо сплати таких платежів (у тому числі платежів, що обчислюються протягом звітного періоду).
У цьому немає правового значення, як обчислюється авансовий платіж: залежно від реальних фінансових результатів діяльності організації чи відсутність такої обумовленості.
Отже, якщо у поточному кварталі організація не заплатить нараховані та відображені у Декларації з податку на прибуток щомісячні авансові платежі, то податкові органи можуть стягнути їх у примусовому порядку.
Навіть якщо організація подасть до податкового органу Декларацію, на підставі якої буде видно, що в поточному кварталі діяльність була безприбутковою (збитковою), податковий орган може скористатися своїм правом на примусове стягнення несплачених за строком щомісячних авансових платежів. Це право зберігається в нього до кінця терміну камеральної перевірки поданої Декларації.
Податкові органи можуть примусово стягнути з організації, відображені в Декларації, але не сплачені у встановлені терміни щомісячні авансові платежі з податку на прибуток.
І тільки якщо за підсумками камеральної перевірки буде підтверджено відсутність в організації обов'язку щодо сплати авансових платежів, податковий орган втрачає право на примусове стягнення. У цьому випадку він повинен ухвалити рішення про припинення примусового стягнення щомісячних авансових платежів (якщо вони ще до цього моменту не були стягнуті) або скасувати раніше прийняті рішення про їхнє стягнення.
Ось таке "чудове" рішення ухвалив ВАС РФ. І можна не сумніватися, що податківці візьмуть його на озброєння.
Тому ймовірність того, що несплачені організацією суми щомісячних авансових платежів будуть списані з її розрахункового рахунку безперечно, на сьогоднішній день вкрай велика.

З огляду на п. 1 ст. 108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах та в порядку, які передбачені Податковим кодексом РФ.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ передбачено відповідальність за несплату чи неповну сплату податку результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку чи інших неправомірних дій (бездіяльності) за результатами податкового періоду.
При цьому Податковим кодексом РФ не передбачено відповідальності за несплату або неповну сплату авансових платежів за результатами звітних періодів (див. лист Мінфіну від 16.02.2005 N 03-02-07/1-31).
Тож у разі невнесення чи неповного внесення авансового платежу з податку прибуток з платника податків може бути стягнуто штраф, передбачений ст.122 НК РФ (п. 16 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 N 71).
Зазначимо, що Пленум ВАС РФ у згаданому вище інформаційному листі від 22.12.2005 N 98 тему штрафів за несвоєчасну сплату авансів не розглядав. Але оскільки механізм примусового стягнення податку поширений їм на авансові платежі, викликає побоювання, що цей підхід буде поширений і порядок стягнення штрафів і пені.

Пеней визнається грошова сума, яку платник податків має виплатити у разі сплати належних сум податків у пізніші терміни проти термінами, встановленими законодавством податків і зборах (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Пеня нараховується за кожен календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору починаючи з наступного за встановленим Податковим кодексом дня сплати податку або збору (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Пеня визначається у відсотках від несплаченої суми податку чи збору. Процентна ставка пені приймається рівною однієї триста діючої у цей час ставки рефінансування Центрального банку РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Зверніть увагу! У статті 75 НК РФ йдеться виключно про суми податків та зборів. Питання можливості застосування цієї статті до авансових платежів було розглянуто Вищим Арбітражним Судом РФ. Позиція ВАС РФ з цього питання викладена у п. 20 постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації".
Вона у тому, що пені, передбачені ст.75 НК РФ, можуть бути стягнуті з платника податків у тому разі, якщо в силу закону про конкретний вид податку авансовий платіж обчислюється за підсумками звітного періоду на основі податкової бази, яка визначається відповідно до статей 53 і 54 НК РФ.
Це означає, що у ситуації пені, передбачені ст. 75 НК РФ, можуть бути стягнуті з платника податків лише за несвоєчасну сплату квартальних авансових платежів, оскільки ці авансові платежі обчислюються за підсумками звітних періодів (I квартал, півріччя, 9 місяців) з реальних фінансових результатів діяльності організації за цей звітний период.
Однак у податкових органів, як водиться, існує своя особлива думка, яка висловлена ​​у листі МНС Росії від 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.
З цього листа випливає, що податкові органи вважають за можливе нарахування пені на суму не сплачених у строк щомісячних авансових платежів. Пені на щомісячні авансові платежі з податку на прибуток обчислюються від дня, наступного за встановленим законодавством про податки та збори, строком сплати щомісячних авансових платежів (див. с. 36).
Але в зазначеному листі (мабуть, з огляду на позицію Пленуму ВАС РФ, викладену в листі від 28.02.2001 N 5) уточнюється, що розмір авансового платежу з метою нарахування пені не повинен перевищувати суму, визначену виходячи з фактично одержаного прибутку.
Це означає, що якщо сума обчисленого за останній квартал авансового платежу виявиться меншою за суму нарахованих щомісячних авансових платежів за цей квартал, то податкові органи здійснюють перерахунок щомісячних авансових платежів за останній квартал звітного (податкового) періоду.Одночасно із зменшенням нарахувань за щомісячними авансовими платежами провадиться перерахунок пені на суму уточнених щомісячних авансових платежів у разі їх несвоєчасної або неповної сплати.

ПРИКЛАД 2.
ТОВ "Фолд" має сплачувати у II кварталі 2006 р. щомісячні авансові платежі у розмірі 1000 руб. за термінами 28 квітня, 28 травня та 28 червня. Разом загальна сума авансових платежів за II квартал – 3000 руб. (1000 руб. х 3 міс.).
Авансові платежі за квітень та травень були сплачені вчасно. А авансовий платіж за червень було сплачено 3 липня 2006 р.
У зв'язку з тим, що сплату авансового платежу здійснено після встановленого строку (термін 28 червня 2006 р.), на його суму нараховується пеня.
Процентна ставка пені приймається рівною однієї триста діючої тим часом ставки рефінансування за Центральний банк РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). В даний час відсоткова ставка пені становить 0,04% (12%: 300).
За даними Декларації з податку з прибутку сума авансового платежу з фактично отриманого прибутку за I квартал 2006 р. становила 5000 крб., за півріччя 2006 р. - 6800 крб.
Отже, у разі сума квартального авансового платежу за II квартал фактично становила не 3000 крб., а 1800 крб. (6800 – 5000). У такій ситуації податковий орган здійснює перерахунок щомісячних авансових платежів за II квартал. І тому сума фактично обчисленого квартального платежу у вигляді 1800 крб. розбивається на три строки сплати. Отримуємо суму щомісячного платежу – 600 руб. (1800 руб.: 3 міс.).
Розрахунок пені здійснюється на суму уточнених щомісячних авансових платежів:
600 руб. х 0,04% х 5 днів = 1,2 руб.
Якщо за звітний (податковий) період сума обчисленого за останній квартал квартального авансового платежу дорівнює або перевищує суму нарахованих за цей же квартал щомісячних авансових платежів, то нарахування пені провадиться виходячи із сум нарахованих щомісячних авансових платежів, які платник податків повинен був сплатити з Податковим кодексом РФ, але у встановлені терміни не сплатив.
Припустимо, що за прикладу 2 по закінченні першого півріччя 2006 р. сума авансового платежу з податку прибуток, обчислена з фактично отриманого прибутку, становила 8900 крб. І тут сума авансового платежу за II квартал 2006 р. становитиме 3900 крб. (8900 – 5000). Ця сума перевищує суму нарахованих раніше цього кварталу щомісячних авансових платежів, відбитих у Декларації, - 3000 крб. (По 1000 руб. на кожен термін сплати).
У такій ситуації пеня буде нарахована на суму 1000 руб., Тому що саме цю суму платник податків згідно з Податковим кодексом РФ зобов'язаний був сплатити як щомісячний авансовий платеж за терміном 28 червня 2006 р.
Сума пені у разі складе 2 крб. (1000 руб. х 0,04% х 5 днів = 2 руб.).
Ще раз зазначимо: у світлі позиції, висловленої Пленумом ВАС РФ у вищезгаданому листі від 28.02.2001 N 5, наведений підхід податкових органів до нарахування пені є більш ніж спірним.
Шанси довести у суді неправомірність нарахування пені на суми щомісячних авансових платежів на сьогодні є. Позитивні рішення з цього питання приймають суди у різних округах (див. постанови ФАС Уральського округу від 22.07.2003 N Ф09-2119/03-АК, Західно-Сибірського округу від 07.04.2003 N Ф04/1506-118/А81-20)
При цьому у Постанові від 28.01.2003 N Ф09-22/03-АК ФАС Уральського округу не взяв до уваги посилання податкового органу на лист МНС Росії від 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@, вказавши, що цей лист згідно ст. 1 НК РФ не належить до законодавства про податки та збори, а доказ про те, що щомісячні авансові платежі обчислюються виходячи з фактично отриманого прибутку, заснований на неправильному тлумаченні норм права.
Однак не можна виключити, що у світлі позиції, висловленої Пленумом ВАС РФ в інформаційному листі від 22.12.2005 N 98 щодо можливості примусового стягнення несплачених щомісячних авансових платежів (див. с. 40), суди на місцях змінять свій підхід і до питання пені на такі платежі.

А висновок зі всього викладеного слідує простий.
Щомісячні авансові платежі з податку на прибуток потрібно сплачувати, незалежно від того, якими є результати діяльності організації у поточному кварталі.
В іншому випадку несплачені суми можуть бути стягнуті податковим органом у безперечному порядку та ще й з нарахуванням пені. Якщо у вас протягом року часто виникають ситуації, розглянуті в цій статті, то, можливо, вам є сенс подумати про вибір іншого варіанту сплати щомісячних авансових платежів - виходячи з фактично одержаного прибутку.