ПДФО з авансу: як утримувати та платити у 2025 році

Поправки до порядку утримання та сплати ПДФО почали вносити ще 2023 року. Але деякі нововведення мають місце і цього 2025 року. Змін не так багато, однак, вони стосуються і авансу в тому числі. У цій статті ми розповімо про те, як платити ПДФО з авансу, а також, що нового сталося у 2025 році.

Зміст

Чи платять ПДФО з авансу

Раніше при виплаті працівникам заробітної плати застосовувалася норма, встановлена ​​п.2 ст.223 таки Податкового Кодексу РФ. Вона говорила, що датою фактичного отримання заробітної плати є останній день місяця, за який цей дохід нараховано. Це означало, що навіть при виплаті авансу (тобто фактично двох платежах на місяць) обчислення, утримання та перерахування ПДФО відбувається лише один раз. Іншими словами податковий агент здійснює дані дії лише за кінцевого розрахунку наприкінці місяця. При перерахуванні ж першої частини оплати нічого не відбувається.

Однак цей пункт Податкового кодексу втратив чинність із 1 січня 2023 року. Зміни було внесено Федеральним законом від 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Отже це лише одне, що стало застосовуватися правило загального характеру. Тобто коли дата фактичного отримання коштів визначається як день їхньої виплати. Ця норма передбачена п.1 ст. 223 НК РФ. Простіше кажучи, податок стало потрібно обчислювати та утримувати тепер і з виплати першої частини зарплати (авансу). Оплата податку повинна здійснюватися у встановлені терміни, до них пізніше повернемося. Також нагадаю, що Трудовий кодекс досі не передбачає такого поняття, як аванс. Є лише заробітна плата, яку роботодавець повинен виплачувати не рідше ніж двічі на місяць.

Є різні нюанси у зв'язку з цими обставинами. Перерахуємо деякі з них:

1.Дуже часто аванс виплачується у розмірі 40 відсотків від чинного окладу. З урахуванням нових правил, хоч і не заборонено, але все ж таки бачиться несправедливим залишати такий відсоток. Адже з огляду на ще й утримання ПДФО із цих 40 відсотків. За підсумками співробітник отримає зовсім не надихаючу суму.

Якщо у вас встановлений такий відсоток, то рішенням збільшити його. Це потрібно для того, щоб співробітник отримував аванс, хоча б як це було раніше. І звичайно це допоможе уникнути ймовірних суперечок та невдоволень працівників. Не кому не потрібні зайві перевірки інспекції праці та інших органів, до яких можуть звернутися ваші співробітники.

Проблеми можуть бути й у тому випадку, якщо в організації встановлено аванс згідно з відпрацьованим часом. У цій ситуації його розмір і так постійно змінюється. А якщо врахувати, що цей розмір буде зменшено ще й на ПДФО, очевидно, це не порадує трудящих. Краще у такому разі змінити спосіб розрахунку авансу.

Проте фактично працівники за вказаних обставин не втратять у сумі. Адже, за підсумками, вони все одно отримають свою повну заробітну плату в тому ж розмірі, як і раніше. Але це не виключає того факту, що виникатимуть суперечки щодо виплати авансу. Якщо роботодавець не здійснить жодних дій.

2. Зміни стосуються не лише виплати заробітної плати. Новий порядок застосовується і до інших виплат, зокрема відпускних, лікарняних.

3.У зв'язку із змінами можуть виникати питання та при виплатах за договором ГПХ. У договорах підряду, надання послуг чи агентських договорах може бути передбачено виплату авансу.Однак податковий кодекс не передбачає нічого конкретного щодо авансу при ДПД. Тим не менш, рекомендується все-таки утримувати ПДФО у цьому випадку. Це безпечніший варіант, про це раніше висловлювався Мінфін (Лист від 23.06.2020 N 03-04-05/54027). Такий підхід допоможе вам уникнути питань із боку контролюючих органів;

4.Не заборонено перераховувати ПДФО у день його утримання. Тобто не нагромаджувати його. Але тут важливо лише дотримуватися терміну перерахування до 28 числа. Хоча загалом нові правила передбачають, що податок потрібно утримувати, але не одразу платити до бюджету, а чекати до 28 числа.

Чи потрібний ПДФО з авансу?

Так, при утриманні податок має стримуватись. Подробиці читайте у наступному розділі.

Чи потрібно утримувати ПДФО з авансу

Зміни, що набули чинності, також відповідають на запитання, чи потрібно утримувати податок. Скасування пункту 2 ст.223 НК РФ показує, що утримання має відбуватися тепер навіть з авансу. Тобто спеціальна норма тепер не застосовується, і кожна виплата потребує окремих дій від податкового агента.

Ще потрібно подавати повідомлення про суми із заробітної плати, які були обчислені. Терміни подання повідомлення такі:

• не пізніше 3-го числа поточного місяця - з податку, утриманого за період з 23-го по останнє число попереднього місяця (крім податку, утриманого з 23 по 31 грудня)
• не пізніше 25-го числа поточного місяця - з податку, утриманого за період з 1-го по 22-е число поточного місяця;
• не пізніше останнього робочого дня року з податку, утриманого за період з 23 по 31 грудня.

Форму такого повідомлення встановлено Наказом ФНП Росії від 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@.

Подати повідомлення про обчислені податки можна кількома способами:

- За допомогою особистого кабінету;

- по телекомунікаційних каналах зв'язку (ТКС);

- На папері. Якщо середньооблікова чисельність за минулий рік до 100 осіб.

ОКТМО вказується за місцем сплати податку. КБК для ПДФО податкового агента - 182 1 01 02010 01 1000 110.

Новий підхід цілком імовірно міг викликати певні труднощі. Зокрема:

- Співробітників компаній спочатку міг не влаштувати такий підхід. Пов'язано це з тим, що фактична сума виплати ставала меншою, ніж раніше;

— мабуть, багатьом довелося змінювати через це розмір виплати авансу;

— також зміни вплинули на зміну термінів виплати зарплати в компанії.

При зміні термінів виплати авансу необхідно враховувати головні критерії чинних норм Трудового кодексу. А саме:

— оплата повинна здійснюватися не рідше, ніж кожна половина місяця;

- перерахування ЗП (авансу) має бути не пізніше 15 днів з моменту закінчення періоду, за який нараховано кошти;

- Розрахунок із заробітної плати здійснюється з фактично відпрацьованого часу;

— зафіксуйте всі чинні строки та розмір у своїх ПВТР, трудовому чи колективному договорі;

- Якщо ви змінюєте дату виплати авансу, поміняйте і дату виплати кінцевого розрахунку.

Для того щоб внести відповідні зміни, має значення, де у вас прописаний порядок оплати праці:

- Якщо це трудовий договір. У цьому випадку зміни вносяться шляхом укладання додаткової угоди щодо неї;

- Якщо колективний. Тут залежить від того, чи прописані в договорі якісь особливості внесення до нього змін. Якщо вони прописані, дійте відповідно до них. Якщо ні, то зміни вносяться колективними переговорами. Тобто, оскільки це прийнято під час укладання цього договору;

— у разі правил внутрішнього трудового розпорядку потрібно буде отримати у профспілки мотивовану думку. Просто так змінити правила не вийде.

Зміни з ПДФО з авансу у 2025 році

У поточному році, законодавство як і раніше не встановлює мінімальний розмір авансу. При цьому Трудовий Кодекс вимагає наступного.

Дані умови вказують на те, що встановлення 40% авансу є порушенням. Тобто при такому відсотку не виконуються описані раніше умови.

Ставки ПДФО у 2025 році.

З 2025 року для більшості доходів фізосіб встановлено 5 ставок:

- 13% - для доходів до 2,4 млн руб. на рік (менше 200 тис. руб. на місяць);
- 15% - від 2,4 млн до 5 млн руб.
- 18% - від 5 млн до 20 млн руб.
- 20% - від 20 млн до 50 млн руб.
- 22% - понад 50 млн руб.

Підвищені ставки треба застосовувати не до всього прибутку, а лише до суми перевищення.

Наприклад, 13 відсотків ви утримуєте, якщо дохід співробітника не перевищив 2.4 млн. рублів. то ви застосовуєте 15%. Якщо ні, то відповідно 13.

З 1 січня 2024 року виплати працівникам-нерезидентам на віддаленні також оподатковуються за загальною ставкою.

Податкові відрахування надаються тепер із суми авансу по ЗП ВІН може бути надано за кожен місяць податкового періоду.

Повідомлення з ПДФО та коди бюджетної класифікації (КБК).

Про суми податку та внески у 2025 році потрібно подавати повідомлення.Це потрібно для того, щоб суму єдиного платежу за зобов'язаннями було розподілено. Податок з доходів списується з єдиного рахунку, передусім.

Списатися кошти повинні пізніше наступного дня, після дня отримання повідомлення чи розрахунку. Не забороняється подавати повідомлення двічі на місяць.

Терміни подання повідомлення про обчислене ПДФО для розподілу ЄНП такі (п. 9 ст. 58 НК РФ):

• не пізніше 3-го числа поточного місяця - з податку, утриманого за період з 23-го по останнє число попереднього місяця (крім податку, утриманого з 23 по 31 грудня);
• не пізніше 25-го числа поточного місяця - з податку, утриманого за період з 1-го по 22-е число поточного місяця;
• не пізніше останнього робочого дня року з податку, утриманого за період з 23 по 31 грудня.

На 2025 рік Мінфін підготував зміни щодо кодів для ПДФО. Пропонують використовувати коди:

- 1 01 02010 01 0000 110 - для суми ПДФО не більше 312 тис. руб. за податкові періоди після 1 січня 2025 року, трохи більше 650 тис. руб. - До 1 січня 2025 року;
- 1 01 02080 01 0000 110 - для суми ПДФО понад 312 тис. руб., що відповідає частині податкової бази від 2,4 млн до 5 млн руб., За податкові періоди після 1 січня 2025 року. Цей же код пропонують застосовувати для суми ПДФО понад 650 тис. руб., що відповідає частині податкової бази від 5 млн руб., За податкові періоди до 1 січня 2025 року.

Планують додати коди:
- 1 01 02150 01 0000 110 - для суми ПДФО понад 702 тис. руб., що відповідає частині податкової бази від 5 млн до 20 млн руб.;
— 1 01 02160 01 0000 110 — для суми ПДФО понад 3 402 тис. руб., що відповідає частині податкової бази від 20 млн до 50 млн руб.;
— 1 01 02170 01 0000 110 — для суми ПДФО понад 9 402 тис.руб., Що відповідає частині податкової бази понад 50 млн руб.

Пропоновані зміни пов'язані з тим, що з 2025 року встановлено прогресивну шкалу ПДФО, де діє 5 ставок.

Коли платити ПДФО з авансів у 2025 році

Термін сплати податку з авансу наступний. Оплата ПДФО має відбутися до 28 числа місяця. Однак термін також залежить від дати утримання та виплати ПДФО.

Особливості обчислення строків у 2025 році такі:

• податок, обчислений та утриманий за період з 1-го до 22-го числа поточного місяця, перераховуйте не пізніше 28-го числа поточного місяця;
• податок, обчислений та утриманий за період з 23-го числа до останнього числа поточного місяця, — не пізніше 5-го числа наступного місяця;
• податок, обчислений та утриманий за період з 23 по 31 грудня, — не пізніше останнього робочого дня поточного року.

У разі випадання строку на неробочий (святковий, вихідний) день строк сплати наступного робочого дня.

Усі терміни оплати ПДФО (з усіх виплат) у 2025 році:

• утриманий з 1 по 22 січня 2025 р. - 28.01.2025
• утриманий з 23 по 31 січня - 05.02.2025
• утриманий з 1 по 22 лютого - 28.02.2025
• утриманий з 23 по 28 лютого - 05.03.2025
• утриманий з 1 по 22 березня - 28.03.2025
• утриманий з 23 по 31 березня - 07.04.2025
• утриманий з 1 по 22 квітня - 28.04.2025
• утриманий з 23 по 30 квітня - 05.05.2025
• утриманий з 1 по 22 травня - 28.05.2025
• утриманий з 23 по 31 травня - 05.06.2025
• утриманий з 1 по 22 червня - 30.06.2025
• утриманий з 23 по 30 червня - 07.07.2025
• утриманий з 1 по 22 липня - 28.07.2025
• утриманий з 23 по 31 липня - 05.08.2025
• утриманий з 1 по 22 серпня - 28.08.2025
• утриманий з 23 по 31 серпня - 05.09.2025
• утриманий з 1 по 22 вересня - 29.09.2025
• утриманий з 23 по 30 вересня - 06.10.2025
• утриманий з 1 по 22 жовтня - 28.10.2025
• утриманий з 23 по 31 жовтня - 05.11.2025
• утриманий з 1 по 22 листопада - 28.11.2025
• утриманий з 23 по 30 листопада - 05.12.2025
• утриманий з 1 по 22 грудня - 29.12.2025
• утриманий з 23 по 31 грудня - 30.12.2025

ПДФО з авансу в останній день місяця

Раніше (до 2023 року) ПДФО утримувався в останній день місяця. Перерахувати його потрібно пізніше наступного дня після виплати доходу.

Тепер же утримувати суму податку потрібно за кожної виплати доходу (ЗП, аванс, інший дохід). Тому немає необхідності чекати на останній день місяця для обчислення та стягнення податку.

Податок перераховується у складі єдиного податкового платежу (ЄНП). Щоб це зробити потрібно заповнити та надіслати платіжне доручення. Після цього кошти будуть зараховані на єдиний податковий рахунок (ЕНС).

Окремою платіжкою сплатити податок не вдасться. З початку цього року податки та внески виплачуються у складі ЄНП.

Приклад розрахунку ПДФО з авансу у 2025 році

Наведемо приклад розрахунку податку 2025 року. Візьмемо умовного Євгена, який нещодавно влаштувався працювати.

Припустимо, Євген почав працювати з 1 серпня 2025 року. Його оклад становить 50 тис. рублів. Перша частина ЗП вважається з обсягу окладу фактично відпрацьований час.

Торішнього серпня Євген відпрацював повністю 21 робочого дня. Йому було виплачено аванс 18 серпня, а зарплату 3 вересня. Відповідно у нас 2 дати отримання доходу 18.08.2025 та 03.09.2025.

Розрахунок:
- Розмір авансу за фактично відпрацьовану половину вважається так. 50 000 рублів / 21 робочий день у серпні x на 11 відпрацьованих робочих днів у першій половині. Разом виходить: 26191 рубль;
— ПДФО з авансу вважається так. 26191 рублів x 13% = 3405 руб;
— ПДФО із заробітної плати за серпень. Тобто з другої половини місяця. Вважається так: 23809 рублів x 13% = 3095 рублів.

ПДФО з авансу: правила утримання та сплати

Чи потрібно утримувати ПДФО з авансу? Платити чи ні податок при виплаті авансу? Що говорить НК РФ із цього приводу? Розповімо з урахуванням останніх роз'яснень Мінфіну 2019-2020 років.

Термін виплати авансу та зарплати

Роботодавці мають виплачувати зарплату працівникам кожні півмісяця, тобто двічі на місяць. Першу із цих виплат називають авансом.

Таким чином: платіть зарплату двічі на місяць. Конкретні дати виплати встановіть у трудовому чи колективному договорі або у ЛНА, наприклад, у положенні про оплату праці (Лист Мінпраці від 24.05.2018 N 14-1/ООГ-4375).

Аванс платіть з 16-го до останнього числа поточного місяця, зарплату за другу половину місяця – з 1-го до 15-го числа наступного місяця. Якщо дата виплати припадає на вихідне або свято, виплатіть зарплату напередодні (ст. 136 ТК РФ, Лист Мінпраці від 12.03.2019 N 14-2/ООГ-1663).

Що НК РФ говорить про утримання ПДФО з авансу та зарплати

НК зобов'язує роботодавця утримувати ПДФО з доходів працівників за їх фактичної виплати, та був перераховувати податку бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Але датою фактичного отримання доходу у вигляді оплати праці (і авансу, і частини зарплати, що залишилася), визнається останній день місяця, за який цей дохід був нарахований (п. 2 ст. 223 НК РФ). Отже, в останній день місяця має бути обчислено ПДФО із повної суми зарплати. А утримано податок має бути при виплаті другої частини зарплати (п. 6 ст. 226 НК РФ). Отже, відповідно до позиції контролюючих органів, ПДФО з авансу утримувати не треба.

Останнє роз'яснення Мінфіну підтверджує – ПДФО з авансу утримувати не треба (Лист Мінфіну від 11.06.2019 N 21-08-11/42596).

Якщо зарплату за другу половину місяця нараховано не буде (працівник захворів, пішов у відпустку власним коштом), утримати податок, обчислений з авансу, буде нема з чого. Тому простіше виплачувати працівникові аванс за вирахуванням ПДФО, а податок перераховувати разом із ПДФО із зарплати за другу половину місяця.

Якщо утримати ПДФО з авансу

Тільки в останній день місяця стає відомо, скільки часу протягом місяця відпрацював працівник (який обсяг роботи виконав) та скільки йому має заплатити роботодавець. Тобто до закінчення місяця ПДФО у принципі не може бути обчислений (Лист Мінфіну від 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

З іншого боку, якщо після виплати працівникові авансу без утримання з нього ПДФО, працівник, наприклад, візьме відпустку власним коштом, і більше жодних виплат за цей місяць йому не покладено, не буде з чого утримати податок.

Однак утримувати ПДФО з авансу — все одно не вихід. Адже утриманий та перерахований достроково ПДФО не є податком як таким (Лист ФНП від 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). Тобто навіть перерахувавши цей «авансовий» ПДФО до бюджету, потім все одно треба буде перераховувати ПДФО з повної зарплати. А зі сплаченим з авансу податком розбиратися окремо.

Приклади утримання ПДФО з авансу

Варіант 1

Нараховувати та виплачувати працівникові аванс у сумі за мінусом ПДФО, який «припадає» на цей аванс. А вже наприкінці місяця донараховувати суму зарплати, що залишилася, і утримувати з неї всю суму податку. Наприклад, оклад співробітника 20 000 руб.Можна нарахувати та виплатити йому аванс у сумі 8 700 руб. (20 000 руб. x 50% - 20 000 руб. x 50% x 13%). А наприкінці місяця нарахувати зарплату в сумі 20 000 руб., Утримати з неї податок 2 600 руб. (20 000 руб. x 13%) та доплатити працівникові 8 700 руб. (20 000 руб. - 2600 руб. - 8700 руб.);

Варіант 2

Нараховувати працівникові аванс з урахуванням ПДФО та утримувати його одразу, але до бюджету податок не перераховувати. При цьому в бухобліку до кінця місяця податок з авансу буде рахуватися на рахунку 68-«Розрахунки з ПДФО». З другою виплатою вчинити так само, після чого у визначені терміни сплатити ПДФО у повній сумі з усієї зарплати за місяць.

Правила

Зарплатня.

Перераховувати податок потрібно пізніше дня, наступного після дати виплати. Наприклад, зарплату за січень 2019 року роботодавець виплатив 6 лютого 2019 року. І тут дохід отримано 31 січня. Утримати податок треба 6 лютого. А остання дата, коли ПДФО потрібно перерахувати до бюджету, – 7 лютого 2019 року.

Зарплатня частинами, аванс.

Якщо зарплату за місяць ви платите частинами, ПДФО до бюджету перераховуйте з кожної частини зарплати. З авансу не тримайте. Наприклад, 15 січня організація видала співробітникам аванс за поточний місяць, а зарплату "під розрахунок" за січень виплатила двома частинами. Першу частину видали 4 лютого, а другу – 7 лютого 2019 року. Утримати податок із першої частини треба 4 лютого, а з другої – 7 лютого 2019 року. Відповідно, податок із цих виплат потрібно перерахувати до бюджету не пізніше 5 та 8 лютого. З авансу ПДФО утримувати не треба (листи Мінфіну від 22.07.2015 № 03-04-06/42063, ФНП від 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

ПДФО з матеріальної вигоди та доходу у натуральній формі треба утримувати з найближчого грошового доходу.Якщо найближча виплата – аванс із зарплати, утримайте ПДФО за рахунок нього (лист Мінфіну від 05.05.2017 № 03-04-06/28037).

Приклади на 2020 рік

ПДФО з авансу, виплаченого до кінця місяця

Якщо ви видаєте аванс працівникам не в останній день місяця, утримувати ПДФО у 2020 році не потрібно. Виплачуйте працівникам усю належну суму за першу половину місяця. Ви розрахуєте ПДФО в останній день місяця та утримаєте всю суму податку за місяць при виплаті другої частини заробітку (лист ФНП від 29.04.2016 № БС-4-11/7893). А перерахувати утриману суму податку необхідно в день виплати другої частини заробітку або наступного робочого дня (п. 6 ст. 226 ПК).

приклад. ПДФО з авансу не в останній день місяця

Організація 20 січня 2020 видала працівникові аванс за січень у сумі 17 647 руб. Усього працівнику належить за січень 50 000 руб. 31 січня бухгалтер нарахує ПДФО з цієї суми у розмірі 6500 руб. І утримає ПДФО за січень при виплаті другої частини заробітку 5 лютого 2020 року. Сума до виплати - 25853 руб. (50000 - 17647 - 6500). Утриманий ПДФО у вигляді 6500 крб. бухгалтер має перерахувати до бюджету 5 або 6 лютого 2020 року. Якщо ви не утримуєте ПДФО при виплаті авансу, то в розділі 2 форми 6-ПДФО окремо аванс не показуєте. Відбиваєте у блоці із зарплатою всю суму податку за рік.

Чи платити ПДФО з авансу, виплаченого в останній день місяця

Якщо ви видаєте аванс працівникам в останній день місяця, з виплати слід утримати ПДФО. Цього дня працівник уже отримав дохід у вигляді зарплати, отже, ви зобов'язані виконати обов'язки податкового агента з ПДФО (ухвала Верховного суду від 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Розрахуйте ПДФО із суми авансу, утримайте податок із працівника.Перерахуйте утриманий податок того ж дня або наступного робочого дня (п. 6 ст. 226 ПК). Такі правила діяли у 2019 році, і в тому ж порядку ви діятимете у 2020 році.

приклад. Коли платити ПДФО з авансу в останній день місяця

Коли платити ПДФО з авансу в останній день місяця Організація виплатила працівникові аванс за січень 31 січня 2020 року. Сума авансу - 17647 руб. Усього зарплата за січень – 50 000 руб. Покажемо, як бухгалтер обчислить та утримає ПДФО. При виплаті авансу бухгалтер повинен нарахувати та утримати ПДФО у сумі 2294 руб. (17647 руб. х 13%). Сума до виплати працівникові - 15353 руб. (17647 - 2294). ПДФО у сумі 2294 руб. бухгалтер перерахує до бюджету 31 січня чи 3 лютого 2020 року. Далі бухгалтер обчислить ПДФО з усієї зарплати, сума податку - 6500 руб. (50 000 руб. х 13%). 14 лютого 2020 року бухгалтер виплатить працівникові частину заробітку, що залишилася, за мінусом ПДФО. Сума до виплати - 28147 руб. (50000 - 15353 - 6500). ПДФО у розмірі 4206 руб. (6500 – 2294) з другої частини заробітку бухгалтер перерахує до бюджету 14 чи 17 лютого 2020 року.

Як утримується ПДФО з авансу в 2024 році

Якщо звернутися до українського законодавства, то ми ніде не побачимо такого поняття як «аванс заробітної плати». Тим не менш, є Трудовий Кодекс РФ, в якому чітко сказано, що виплата заробітної плати у розрахунковому періоді здійснюється не рідше 2 разів на місяць. Таким чином нам видають зарплату, але розбивають її на 2 і більше частин. Починаючи з 2023 року здійснюється розрахунок ПДФО з виплати авансу, тобто з усіх видів (частин) заробітної плати у розрахунковому періоді. А як утримуватиметься ПДФО з авансу у 2024 році? Розкажемо про це докладніше.

Нюанси законодавства

Поряд із цим нововведенням стали зрозумілі податкові правила із заробітної плати.

1. Стаття 226 пункт 4 НК РФ. Податковий агент зобов'язаний здійснювати розрахунок ПДФО за фактичної виплати доходу, тобто аванс відноситься до цієї категорії.
2. Стаття 136 ТК України. Роботодавець зобов'язаний виплачувати зарплату не менше двох разів на один розрахунковий період.

Цікаво, що деякі великі компанії запровадили практику виплачувати зарплату щотижня. Нове правила розрахунку стосується тепер кожної виплати, а отже ПДФО утримуватиметься 4 рази на місяць.

Нововведення з ПДФО з 2024 року