Курсові різниці: як відобразити в обліку

21.01.2019 друкувати Як відобразити в обліку позитивні та негативні курсові різниці? Що робити бухгалтеру, якщо різниця виникла із виплаченого авансу? І чи дозволяє Податковий кодекс компанії на УСН врахувати різницю, що з'явилася? На ці та інші питання відповіла Олена Пшенична, провідний експерт із питань бухгалтерського обліку та оподаткування ТОВ «ІК Ю-Софт».

Починаючи розмову про курсові різниці, передусім розберемося, коли вони можуть виникнути і як їх врахувати. Для початку нагадаю, що курсові різниці з'являються у ситуаціях, коли відбуваються зміни курсу іноземної валюти до рубля. При цьому ця ситуація може бути актуальною лише у випадку, якщо ціна товару встановлена договором в умовних одиницях або іноземній валюті. Інакше кажучи, курсова різниця – це сума, яку збільшується чи зменшується карбованцева величина дебіторську заборгованість покупця.

При авансах

Курсові різниці з авансів можуть з'явитися у кількох випадках. Найочевидніша – це стовідсотковий аванс. Здається, що курсова різниця може виникнути, якщо покупець повністю оплатив товари (роботи, послуги) до постачання. Однак у такій ситуації різниця у ціні не виникає. Адже після відвантаження покупець не матиме заборгованості перед постачальником. Виручку продавець визнає на дату відвантаження в рублях за курсом. е. або валюти на дату перерахування авансу (п. 9 ПБО 3/2006, лист Мінфіну Росії від 30 травня 2016 р. № 03-03-06/1/31059).Однак курсові різниці можуть виникати, якщо оплата здійснена повністю або частково після відвантаження, при цьому ціна договору або встановлена в умовних одиницях (або валюті), а оплачується в рублях, або одразу оплачується у валюті – таке можливо під час експорту. Зверніть увагу, курсові різниці розраховуються однаково як у бухгалтерському, так і у податковому обліку: на останнє число кожного місяця до місяця, коли покупець погасить свою заборгованість; на дату погашення заборгованості покупцем (п. 11 ПБО 3/2006, п. 8 ст. 271 та п. 10 ст. 272 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 17 лютого 2017 р. № 03-03-06/1/9122) . Ці дати прийнято називати датами перерахунку. При цьому різниці, що виникають у бухгалтерському та податковому обліку, не впливають на обчислення ПДВ та повністю враховуються у витратах або доходах при розрахунку податку на прибуток, таку думку висловив Мінфін Росії у листі від 28 грудня 2017 року № 03-07-09/87714.

Зверніть увагу: Курсові різниці розраховуються однаково як у бухгалтерському, так і в податковому обліку: на останнє число кожного місяця до місяця, коли покупець погасить свою заборгованість; на дату погашення заборгованості покупцем.

Облік при оподаткуванні прибутку

позитивні - у позареалізаційні доходи;
негативні - у позареалізаційні витрати.

А в якому періоді організація повинна врахувати курсові різниці, що виникли в неї? Якщо, наприклад, вони з'явилися в одному кварталі, чи їх можна врахувати в наступних?

Розгляньмо ситуацію, з якою зіткнулася компанія-імпортер.

ПРИКЛАД

В обліку у компанії у II кварталі 2018 року внаслідок коливання курсу валюти виникли негативні курсові різниці.За попередніми підсумками, суми різниць, включені до складу позареалізаційних витрат, призведуть до збитку з податку на прибуток за півріччя 2018 року.

Перш за все, як завжди, слід звернутися до норм законодавства. авансів.

У цьому порядок визнання позареалізаційних витрат як курсових різниць визначено підпунктом 6 пункту 7 статті 272 НК РФ: датою здійснення позареалізаційних витрат як курсової різниці визнається останнє число поточного месяца.

Мінфін Росії у листі від 18 січня 2017 року № 03-03-06/1/1936 нагадав, що позареалізаційні витрати у вигляді курсових різниць враховуються з метою обчислення податку на прибуток організацій на відповідні дати їх визнання, при цьому у відомстві зазначили, що голова 25 НК РФ не містить положень, що дозволяють враховувати курсові різниці як сальдовану величину за відповідний звітний період. Тому врахувати їх у наступних податкових періодах 2018 року компанія не має права.

Проте водночас слід зазначити, що, і, зокрема, позареалізаційні, – це показник, який організація зменшує отримані доходи (п. 1 ст. 252 НК РФ) У своїй норми НК РФ не зобов'язують компанію це робити у обов'язковому. порядку, тобто зменшити суму отриманого доходу витрати – це право платника податків, а чи не обов'язок.У зв'язку з цим, якщо організація ухвалить рішення не враховувати у складі витрат обчислені негативні курсові різниці, то таке рішення не буде порушенням.

Таким чином, врахувати обчислені у II кварталі 2018 року негативні курсові різниці у складі витрат під час обчислення податку на прибуток у наступних звітних періодах 2018 року компанія не може. Однак при цьому вона має право їх взагалі не враховувати у складі витрат, оскільки зменшення суми отриманого доходу на суму витрати – це право компанії, а не її обов'язок.

При УСН

Спрощенці у податковому обліку курсові різниці не відображають. При цьому те, який об'єкт оподаткування обраний («доходи» або «доходи мінус витрати»), значення не має. Адже продавець включає в доходи тільки ту карбованцеву суму, яка надійшла на його розрахунковий рахунок або в касу (п. 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Перераховувати заборгованість покупця за зміни курсу у. е. (валюти) при УСН не потрібно.

А як бути, якщо спрощенець продав валюту за курсом більшим, ніж той, за яким вона була придбана? Давайте розберемося. p align="justify"> При визначенні об'єкта оподаткування по УСН враховуються доходи, що визначаються в порядку, встановленому підпунктами 1 і 2 статті 248 НК РФ. Таким чином, до доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за УСН, належать доходи від реалізації та позареалізаційні доходи.

Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленим на дату отримання доходу (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).Відповідно до пункту 2 частини 2 статті 250 НК РФ до позареалізаційних доходів відносяться доходи у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) валюти від офіційного курсу, встановленого Банком Росії.

У зв'язку з цим у спрощенця, що продає валюту за курсом вище, ніж той, яким вона була придбана, утворюється позитивна курсова різниця, яка повинна враховуватися в доходах на підставі пункту 1 статті 346.15 НК РФ. Ці висновки підтверджуються роз'ясненнями Мінфіну Росії, даними у листі від 28 серпня 2015 року № 03-11-09/49620.

Як вести облік курсових різниць

З облікової термінології було виключено поняття сумової різниці. Усі які під це визначення операції стали називатися курсовими різницями. Це значно спростило ведення обліку та сприяло зближенню вимог у бухгалтерському вигляді обліку та податковому. Запитання: Чи враховується у позареалізаційних доходах з метою прибуток позитивна курсова різниця, що виникає у посередника, при відшкодуванні понесених їм витрат принципалом (довірителем, комітентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Переглянути відповідь

Поняття курсових різниць

Термін курсової різниці збірний, він включає відомості про різницю у вартості одного об'єкта, що виникає у зв'язку з оцінкою в різних валютах. Якщо актив купувався за ціною, встановленої іноземній валюті, то обліку угода купівлі-продажу відбивається у рубльовому еквіваленті. Запитання: Чи включаються у позареалізаційні доходи з метою прибуток позитивні курсові різниці від переоцінки коштів цільового фінансування (цільових надходжень) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Переглянути відповідь Переведення в національні валютні знаки здійснюється за курсом, затвердженим ЦБ РФ на дату виконання наявного зобов'язання. активу на баланс буде вважатися курсовою. компаній, що здійснюють експортно-імпортну діяльність.Виникнення різниці в вартісній оцінці властиво не всі операції. типів активів, що купуються або реалізуються в інвалюті. Норма закріплена ст. 271 та 272 НК РФ. впливають на оподаткування ПДВ?

Коли виникають курсові різниці

позитивною, якщо спостерігається зростання вартісної оцінки по об'єктах, що числяться на активних рахунках (для категорії пасивних рахунків умова зворотна – зниження курсу);
негативною при зниженні курсу щодо об'єктів, якими облік ведеться на активних рахунках (для групи пасивних рахунків орієнтуватися треба зростання курсу).

Факт перерахунку вартісної оцінки активу в рублевий еквівалент може бути зроблений з прив'язкою до однієї з дат:

зарахування грошей у іноземній валюті на банківський рахунок;
списання ресурсів із валютного банківського рахунку;
надходження готівки у вигляді інвалюти до каси організації;
визнання доходних надходжень, виражених в іноземній валюті;
факт визнання витрат, що обчислюються в іноземних грошових знаках;
відображення в обліку витрат, вкладених у придбання МПЗ;
визнання витрат на отриману послугу;
момент затвердження керівництвом компанії авансового звіту співробітника, де є відомості про витрати в інвалюті;
погашення векселі іноземній валюті.

Запитання: Хто має оплачувати курсову різницю при стягненні боргу у валюті у рамках виконавчого провадження?
Переглянути відповідь

Про появу курсових різниць не йдеться, якщо було зроблено переказ як повну передоплату (або отримано аванс у розмірі 100%). Норму пояснено у Листі Мінфіну від 22.06.2015 р. за № 03-03-06/1/35865. Немає необхідності обчислювати різницю між коливаннями курсу валют у ситуації з задатками, що видаються або одержуються.

Відображення курсових різниць за правилами бухгалтерського та податкового обліку

У бухгалтерському обліку сума курсових різниць у складі інших доходних надходжень чи інших витрат. Для цього призначений рахунок 91. Виняток робиться для показника курсової різниці, виникнення якого обумовлено здійсненими розрахунками з засновниками та переоцінкою ресурсної бази, що використовується за межами РФ. І тут в облікових даних складаються кореспонденції ні з 91, і з 83 рахунком.

При здійсненні записів курсових різниць в обліку необхідно орієнтуватися на ПБО 3/2006. Вихідне значення виведення значення курсових коливань представлено курсом валюти на дату здійсненого платежу. Заборгованість перед постачальниками повинна бути переоцінена на момент її погашення.Якщо борг переходить наступного місяця, його треба перерахувати на рублевий еквівалент під час закриття місяця за станом його останній день.

У податковому обліку всі курсові різниці, що утворилися, повинні бути зараховані до позареалізаційних доходів або витрат. Перерахунок цього показника з його подальшим відображенням в облікових даних здійснюється з реалізацією господарських операцій або станом на останню добу звітного інтервалу (місяця). Для активів, що зберігаються на банківських валютних рахунках, перерахунок вартісної оцінки повинен проводитися у кожному разі появи курсових коливань, що фіксуються ЦБ РФ.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Розрахунок показника курсових різниць у бухгалтерському та податковому обліку здійснюється за загальними правилами.

У податковому обліку позареалізаційні доходні надходження у сумі курсових різниць виникають при дооцінці активів (товарів, вимог до контрагентів), що у іноземних валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Друге джерело формування доходів – зменшення зобов'язань, які обчислюються в інвалюті. Виникнення позареалізаційних витрат обумовлено уцінкою активів та нарощуванням частки зобов'язань (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсові різниці мають відображатися у деклараційних формах податкової звітності. При підрахунку оподатковуваної суми з ПДВ з прив'язкою до дати відвантаження товарів (якщо розрахунок за них ведеться в іноземній валюті) переведення вартості в карбованцевий еквівалент має здійснюватися за курсом ЦБ РФ. Значення курсу береться те, що зафіксовано на момент фактичного розвантаження товарів на об'єкті одержувача. На день надходження платежу за поставлену продукцію переоцінку законодавством не передбачено.Через війну курсові різниці у цілях оподаткування ПДВ не утворюються. Розмір курсових різниць істотна податку прибуток.

ВАЖЛИВО! Курсові різниці не відображаються в декларації з ПДВ, але обов'язково відображаються в декларації з прибутку в категорії позареалізаційного типу доходів та витрат.

Проведення

Типові кореспонденції представлені двома варіантами: з дебетуванням (при негативній різниці) або кредитуванням (при позитивній різниці) рахунки 91. У парі з ним можуть бути записані рахунки 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66 . За наявності коштів у компанії на валютному рахунку необхідно проводити переоцінку ресурсів за кожної зміни курсу валют ЦБ РФ. Приклади відображення таких операцій на обліку:

Відбулося збільшення курсу, яке спричинило зростання значення карбованцевого еквівалента валютних грошей на рахунках. Для компанії різниця, що виникла, визнається доходом. У бухгалтерському обліку виробляється запис між дебетом 52 та кредитом 91.1. За умови, що гроші були у готівковій формі і перебували на момент переоцінки в касі, треба дебетувати не 52, а 50 рахунок.
Коливання курсу валют у менший бік спричинили зменшення показника валютних коштів у перерахунку на рублі. У підприємства виникла на різницю вартісної оцінки витрата, яка показується проводкою Д91.2–К52. Якщо іноземна валюта перебувала не так на банківських рахунках, а касі організації, то кореспонденція матиме вигляд Д91.2–К50.

Відносно матеріалів, основних засобів та інших майнових активів, що купуються за валюту, вартість фіксується на дату прийняття об'єкта до обліку. Для відображення у бухгалтерських записах використовується курс ЦП, який діяв у день постановки майна на баланс.Зміни вартості активів у зв'язку з валютними коливаннями законодавством не передбачені (п. 9 ПБО 3/2006).

Д91.2 - К60, якщо утворилася досі оплати негативна величина курсової різниці;
Д60 - К91.1 – у розрахунках із постачальником було зафіксовано появу позитивної курсової різниці.

Заходи щодо придбання валюти, пов'язані з формуванням курсових різниць, показуються в обліку такими кореспонденціями:

Д57 - К51 – відбулося перерахування коштів, виділених на купівлю іноземної валюти;
Д52 - К57 - Валютні ресурси були конвертовані і надійшли на розрахунковий рахунок компанії;
Д57 - К91.1 – на підставі довідки-розрахунку відображена позитивна курсова різниця;
Д91.2 - К57 - За даними з довідки-розрахунку зафіксована негативна курсова різниця.

Аналогічні проводки формуватимуться під час операцій з продажу валюти.

Вчимося складати бухгалтерські проведення за курсовими різницями

Якщо ви ведете активну зовнішньоекономічну діяльність із закордонними партнерами, то окрім питань митного оформлення, сплати ПДВ та інших «принад» ви обов'язково зіткнетеся з розрахунками у валюті.

Тим часом, бухгалтерський облік ведеться в рублях. Щоб виконати це правило, введені спеціальні бухгалтерські проводки за курсовими різницями, які допомагають співвіднести суми, що оцінюються в рублях та валюті.

Тому в цій статті на практичних прикладах вивчимо виникнення та відображення в обліку курсових різниць. Головний девіз статті – мінімум теорії, максимум прикладів.

1. Облік валютних операцій

2. Як утворюються курсові різниці

3. Бухгалтерські проведення за курсовими різницями

4. Курсова різниця при покупці валюти

5. Курсова різниця на кінець місяця

6. Курсова різниця під час продажу валюти

7. Курсова різниця у 1с 8.3 (на прикладі продажу валюти)

8. Курсова різниця за передоплатою

9. Курсові різниці з імпорту

10. Як враховувати курсові різниці

Отже, йдемо по порядку. Якщо у вас немає часу читати довгу статтю, перегляньте коротке відео нижче, з якого ви дізнаєтеся про все найважливіше за темою статті.

(якщо відео видно нечітко, внизу відео є шестірня, натисніть її та виберіть Якість 720р)

Детальніше, ніж у відео, розберемо тему далі у статті.

1. Облік валютних операцій

У бухгалтерському обліку всі господарські операції, незалежно від того, у якій валюті за фактом вони проводилися, в рублях або іноземній, відображаються виключно в рублях.

Облік валютних операцій здійснюється у порядку, передбаченому ПБО 3/2006, затвердженим наказом Мінфіну від 27.11.2006 № 154н, та відповідно до принципів, встановлених федеральним законодавством.

Щоб перерахувати валютні суми у рублі, використовується офіційний курс ЦП на певну дату. І ця дата відрізнятиметься залежно від ситуації (ПБО 3/2006):

На дату здійснення господарської операції: відображається вартість прийнятих до обліку основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів, вартість запасів, під час руху коштів.
На звітну дату: оцінюється готівкова та безготівкова валюта на рахунках та в касі, кредиторська заборгованість.
На дату платежу: для визнання валютних доходів, отримання передоплати, виплати авансу.
Дата затвердження авансового звіту: для витрат на відрядження.

2. Як утворюються курсові різниці

Які ж утворюються курсові різниці? Справа в тому, що на різні дати валютний курс змінюється. Наприклад, компанія закупила імпортні матеріали, оприбуткувала їх за курсом, який діє на дату прийняття до обліку, а з постачальником розплатилася вже на іншу дату, з іншим валютним курсом.

Різниця в рублях, що виникає при перерахунку валютної вартості активів та зобов'язань на різні дати, називається курсовою.

Зверніть увагу, що до 2015 року у ПК існувало поняття «сумова різниця». Вони виникають, якщо сама заборгованість виражена в іноземній валюті або у.о., а оплата провадиться в рублях. Але з 2015 року це поняття виключене, і такі різниці теж вважаються курсовими.

3. Бухгалтерські проведення за курсовими різницями

Тепер, коли основні правила оцінки активів та зобов'язань у валюті вам відомі, почнемо правила бухгалтерського обліку, а потім докладно розберемо кілька прикладів.

Бухгалтерські проводки курсовими різницями залежать від того, де ці різниці виникають. Можуть бути задіяні рахунки 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Але в будь-якому випадку в проводках братиме участь рахунок 91:

— 91-2 «Інші витрати», якщо має місце негативна курсова різниця;
— 91-1 «Інші витрати», якщо має місце позитивна курсова різниця.

Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - Кредит 91-1 - Позитивна курсова різниця;

Дебет 91-2 - Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - Негативна курсова різниця.

Різниця за підсумками звітного періоду відноситься до фінансового результату компанії, за винятком тієї різниці, яка розраховується за установчими вкладами.

В останньому випадку різниця в рублях виникає при тимчасовому проміжку між прийняттям рішення засновниками про внесення внеску у валюті та самим моментом сплати внеску засновником. Такі курсові різниці не впливають на фінрезультат компанії, а змінюють величину додаткового капіталу.

4. Курсова різниця при покупці валюти

Давайте почнемо вивчення курсових різниць з операцій з купівлі та продажу валюти, а потім перейдемо до складніших прикладів. Чи виникає курсова різниця при купівлі валюти? Давайте перевіримо.

ТОВ «Білочка» для закупівлі бразильських горіхів у іноземного постачальника 13 вересня направила до банку доручення на купівлю 10 000 дол. США. Цього ж дня банк списав із карбованцевого розрахункового рахунку організації 670 000 руб. купівлю валюти.

Валюта була куплена 14 вересня за курсом 66,52 руб. / Дол. (Умовно). Надміру списану суму повернуто на рублевий рахунок того ж дня.

Комісія за купівлю валюти склала 0,3% суми доручення на купівлю валюти. Банк списав цю суму з карбованцевого рахунку організації у день купівлі іноземної валюти.

Курс ЦБ РФ на 14 вересня становив 64,81 руб. (Умовно).

Складемо бухгалтерські проводки

13 вересня:

Дебет 57 субрахунок "Купівля валюти за рублі" - Кредит 51 - на суму 670 000 руб. – зарезервовані кошти на придбання валюти

Замість рахунку 57 може використовуватися рахунок 76 субрахунок «Розрахунки з банком з операцій з купівлі іноземної валюти».

14 вересня:

Дебет 52 – Кредит 57 (76) – у сумі 648 100 крб. (10 000 дол. * 64,81 руб. / Дол.) - Зарахована на рахунок придбана валюта (оцінюємо за курсом ЦП)

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – у сумі 4800 крб. (670 000 руб. - 10 000 дол.* 66,52 руб./дол.) – повернуто невитрачений залишок рублів, списаних на купівлю валюти

Дебет 91-2 – Кредит 57 (76) – у сумі 17 100 крб. (10 000 дол. * (66,52 – 64,81)) – відображено витрати від купівлі валюти за курсом більшим, ніж курс ЦБ

Дебет 91-2 - Кредит 51 - у сумі 1995,60 руб. (10 000 дол. * 0,3% * 66,52 руб. / Дол.) - Списана комісія банку за купівлю валюти.

Як видно з прикладу, у нас є різниця - 17100 руб. Але курсової перестав бути, т.к. не пов'язана зі зміною валютного курсу різні дати. Курсова різниця при покупці валюти не виникає! Валютний курс у прикладі у нас на одну дату, просто курси різні – офіційний ЦП та курс банку. У результаті одержувана різниця - це фінансовий результат внаслідок відхилення курсу банку від курсу ЦП.

Негативна різниця у вигляді відхилення курсу купівлі від курсу ЦП та комісія банку за купівлю валюти – це інші витрати у бухгалтерському обліку та позареалізаційні у податковому обліку. На УСН з об'єктом «доходи-витрати» їх також можна врахувати.

5. Курсова різниця на кінець місяця

Припустимо, що ТОВ «Білочка» передумало поки що платити постачальнику і з покупкою горіхів вирішило почекати. Валюта залишається в організації та благополучно лежить на рахунку 52. Закінчився вересень, і це означає, що має бути розрахована курсова різниця на кінець місяця. І тут у нас вже є дві дати з різними курсами – на дату купівлі валюти та останнє число місяця.

Припустимо, що курс цей час зріс і становить 66,12 крб./дол. на 30 вересня за курсом ЦП. Оскільки курс ЦП зріс, і рубльовий еквівалент валютних коштів також збільшився. Організація визнає інший дохід у бухгалтерському обліку та позареалізаційний – у податковому.

Курсова різниця на кінець місяця на 30 вересня буде відображена проводкою:

Дебет 52 - Кредит 91-1 - на суму 13 100 руб. (10 000 дол. * (66,12 - 64,81 руб. / Дол.)) - Позитивна курсова різниця від переоцінки валюти.

Позитивна курсова різниця - це інші доходи у бухгалтерському обліку та позареалізаційні у податковому обліку.

Якби готівкова валюта зберігалася в касі, то порядок переоцінки був би той самий, тільки замість рахунку 52 фігурував би 50. Якби курс валюти знизився, то проводка була зворотною.

6. Курсова різниця під час продажу валюти

Продовжимо, що ТОВ «Білочка» вирішило закупити горіхів менше, ніж планувалося спочатку, і продати частину валюти – 5000 дол. Суму у валюті потрібно перерахувати у рублі на дату продажу за курсом ЦП.

18 жовтня ТОВ «Білочка» дає доручення банку продати валюту в сумі 5000 дол., валюта куплена банком за ціною 63,62 руб./дол. що банк не стягує комісію.

Офіційний курс ЦП на 18 жовтня становив 65,44 руб. (Умовно).

Дебет 57 (76) - Кредит 52 - на суму 327 200 руб. (5000 дол. * 65,44 руб. / Дол.) - З валютного рахунку списується валюта

Дебет 91-2 – Кредит 52 – у сумі 3 400 крб. (5000 дол. * (66,12 – 65,44 руб./дол.)) – негативна курсова різниця

Давайте перевіримо правильність розрахунків. На 30 вересня ми оцінили 5000 дол. в 5000*66,12 руб./дол. = 330 600 руб.

Якби курс, порівняно з 30 вересня, зріс, то вийшла б позитивна курсова різниця.

А як бути з різницею в курсі ЦП та банківським курсом? Це теж різниця, тільки вже не курсова (бо дата одна й та сама), а фінансовий результат від продажу валюти.

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – у сумі 318 100 крб. (5000 дол * 63,62 руб. / Дол.) - На розрахунковий рахунок зараховані рублі, отримані за продану валюту.

Дебет 91-2 -Кредит 57 (76) - на суму 9100 руб. (5000 дол. * (65,44 - 63,62 руб. / Дол.) - Відображено фінансовий результат від продажу валюти.

7. Курсова різниця у 1с 8.3 (на прикладі продажу валюти)

Для тих, хто веде облік у програмі 1С: Бухгалтерія – дивіться, які бухгалтерські проведення за курсовими різницями формуються у 1С: Бухгалтерія 8 ред. 3.0 під час продажу валюти.

8. Курсова різниця за передоплатою

Зверніть увагу до ситуації, коли організація перераховує постачальнику аванс, рахунок якого надалі відвантажуються товари, виконуються роботи, надаються послуги. Або навпаки, організація отримує аванс від покупця в рахунок майбутніх постачань.

Суми отриманих та виданих авансів обліковуються за курсом на дату отримання чи перерахування коштів відповідно та надалі не переоцінюються (п. 7, п. 9 ПБО 3/2006). У разі придбання, наприклад, матеріалів рахунок виданого раніше авансу матеріали припадають за курсом на дату перерахування авансу.

При цьому курсова різниця за передоплатою не виникає! Погляньмо на прикладі, як це відбувається.

ТОВ «Білочка» 20 жовтня перерахувала 100% аванс іноземному постачальнику в рахунок майбутнього постачання партії горіхів у сумі 5000 дол. Курс ЦП на 20 жовтня становив 65,82 руб./дол.

Дебет 60 – Кредит 52 – у сумі 329 100 крб. (5000 дол. * 65,82 руб. / Дол.) - Перерахований аванс постачальнику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – у сумі 1500 крб. (5000 дол.* (66,12 – 65,82 руб./дол.)) – негативна курсова різниця (відбиває зміна курсу з дати останньої переоцінки валюти на 30 вересня, коли курс був 66,12 руб./дол.)

28 жовтня до покупця перейшло право власності на товари, що купуються:

Дебет 41 – Кредит 60 – у сумі 329 100 крб. - Оприбутковані товари.

Як видно з прикладу, товари, що приходять, відображаються в тій сумі, яка була перерахована у вигляді авансу, перерахунок не проводиться, курсова різниця при передоплаті не виникає.

9. Курсові різниці з імпорту

А от якщо відвантаження товарів чи надання послуг провадиться до моменту оплати, або аванс був, але частковий, який не повністю покриває постачання чи вартість послуги, то в такій ситуації вже з'являються курсові різниці.

Змінимо умови попереднього прикладу та припустимо, що ТОВ «Білочка» 20 жовтня перерахувала аванс під поставку горіхів у сумі 2000 дол. Решту – 3000 дол. – організація перерахувала 16 листопада.

Проведення з перерахування авансу буде таке:

Дебет 60 – Кредит 52 – у сумі 131 640 крб. (2000 дол. * 65,82 руб. / Дол.) - Перерахований аванс постачальнику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – у сумі 600 крб. (2000 дол. * (66,12 – 65,82 руб./дол.)) – негативна курсова різниця

28 жовтня до покупця перейшло право власності на товари, що купуються. Вартість товарів складатиметься з двох складових:

- частина, сплачена авансом, не переоцінюватиметься;
— частину, не оплачену, оцінять за курсом ЦП на дату переходу права власності.

Припускаємо, що курс ЦП на 28 жовтня становив 66,40 руб./дол.

Дебет 41 – Кредит 60 – у сумі 330 840 крб. (131 640 руб. + 3000 дол. * 66,40 руб. / Дол.) - Оприбутковані товари.

Після ухвалення до обліку вартість придбаних товарів (робіт, послуг) не перераховується. А вашу кредиторську заборгованість перед продавцем, відображену на рахунку 60, потрібно перераховувати за курсом. е. або валюти, встановленому:

останнє число кожного місяця до місяця, коли ви погасите свою заборгованість перед продавцем;
на дату погашення заборгованості перед продавцем.

Ці дати називаються датами перерахунку.

Оплата решти постачальнику

Решта оплати в нашому прикладі буде перерахована в листопаді. Настає кінець жовтня, і отже потрібно проводити переоцінку:

- залишку за валютним рахунком - 3000 дол. (Востаннє ця сума оцінювалася на 30 вересня)
- Кредиторської заборгованості постачальнику - 3000 дол. (останнього разу ця сума оцінювалася на 28 жовтня)

Нехай курс ЦП на 31 жовтня становитиме 66,32 руб./дол. У нас вийде 2 бухгалтерські проводки за курсовими різницями:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – у сумі 600 крб. (3000 дол. * (66,32 - 66,12 руб. / Дол.) - Позитивна курсова різниця в результаті зростання курсу валюти, а, отже, і залишку по валютному рахунку в рублях

Дебет 60 – Кредит 91-1 – у сумі 240 крб. (3000 дол. * (66,40 - 66,32 руб. / Дол.) - Позитивна курсова різниця в результаті зниження курсу валюти і зменшення заборгованості постачальнику в рублевій оцінці.

16 листопада ТОВ «Білочка» перераховує залишок постачальнику. Курс ЦП на цю дату 66,80 руб. / Дол.

Дебет 60 – Кредит 52 – у сумі 200 400 крб. (3000 дол. * 66,80 руб./дол.) - Погашена заборгованість постачальнику

Дебет 91-2 – Кредит 60 – у сумі 1440 крб. (3000 дол. * (66,80 - 66,32 руб. / Дол.) - Від'ємна курсова різниця.

До речі, питання митного оформлення товарів та обліку імпорту ми вивчали у цій статті.

10. Як враховувати курсові різниці

Отже, давайте підсумуємо. Курсові різниці у бухгалтерському обліку відображаються у складі:

- інших доходів - позитивні курсові різниці
- інших витрат - негативні курсові різниці

У податковому обліку враховувати курсові різниці слід у такому порядку (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 ПК):

- Позитивні курсові різниці - позареалізаційні доходи;
- Негативні курсові різниці - позареалізаційні витрати.

Які проблемні питання зустрілися вам під час розрахунку курсових різниць? Задавайте їх у коментарях, і ми разом знайдемо на них відповідь!

Як відобразити в бухобліку курсові різниці