Що стосується основних засобів підприємства

До основних засобів відносяться належать організації активи, що використовуються в підприємницькій діяльності та відповідають ряду умов. Види майна, що належать до основних засобів (далі — ОЗ), умови їх визнання в бухобліку, а також основні відмінності між бухгалтерським (БО) та податковим (НУ) обліком ОЗ, розглянуті у нашій статті.

Поняття та склад основних засобів

Що таке ОС? До складу основних засобів підприємства входять активи, які мають матеріальне вираження та суворо відповідають встановленим законодавчо критеріям, на яких ми докладніше зупинимося у наступному розділі статті.

До таких активів відносять будівлі, споруди, машини, обладнання, прилади, призначені для вимірювання та регулювання, ЕОМ, транспорт, інструменти, інвентар, об'єкти дорожньої інфраструктури, а також інші види активів.

У сільгоспорганізаціях до основних засобів відноситься племінна та робоча худоба, багаторічні рослини.

До ОС можна віднести і земельні ділянки, капітальні вкладення їх поліпшення (наприклад, меліоративні чи зрошувальні роботи), і навіть природні ресурси, такі як вода, надра тощо. Тобто ОС – основні фонди підприємства.

Важливо! Об'єкти матеріальних активів не належать до ОС, якщо вони знаходяться на складах торгових чи виробничих підприємств, які їх виготовляють. І тут вони враховуються як товари, призначені на продаж, або як готова продукція.

В обліковій політиці (далі — УП) організацій з метою бухобліку може бути передбачений вартісний ліміт, нижче за який активи, що задовольняють критеріям визнання їх як об'єктів ОЗ у бухгалтерському обліку, можуть бути класифіковані як матеріально-виробничі запаси. При цьому зазначений ліміт не повинен перевищувати:

• з 2022 року – вартості, затвердженої підприємством самостійно (п. 5 ФСБО 6/2020 «Основні засоби»);
• у 2021 році і раніше – 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положення з бухобліку ОЗ (ПБО 6/01)).

З 2022 року ПБО 6/01 «Облік основних засобів» втратив чинність. Натомість діють ФСБО 6/2020 «Основні засоби» та ФСБО 26/2020 «Капітальні вкладення». Як встановити ліміт вартості ОС у бухобліку згідно з ФСБО 6/2020, дізнайтесь у Готовому рішенні від КонсультантПлюс. Отримайте безкоштовний демо-доступ до К+ і переходьте в Готове рішення, щоб дізнатися про всі подробиці даної процедури.

За загальним правилом капітальні вкладення не належать до основних засобів підприємства. Капітальні вкладення орендовані об'єкти основних засобів може бути включені у склад.

ОС, використання яких обмежується здаванням в оренду, у бухобліку та звітності визнають дохідними вкладеннями у матеріальні цінності.

Що входить до групи основних засобів: критерії

Для того щоб визнати майно як об'єкт основних засобів у бухобліку, потрібно дотриматися ще 4 основних умов:

1. цей об'єкт має використовуватись у підприємницькій діяльності;
2. використання об'єкта має тривати понад 12 місяців;
3. об'єкт купується або створюється не для продажу, і такий продаж не передбачається у найближчому майбутньому;
4. використання об'єкта ОС має приносити дохід організації.

Незважаючи на те, що ФСБО 6/2020 та ПБО 6/01 передбачено лише 4 вимоги, вважаємо, що як додатковий критерій визнання ОЗ у бухобліку варто розглянути можливість визначення початкової вартості об'єктів ОЗ.

Так, ФСБО 6/2020 (до 2022 року діяло ПБО 6/01) містить конкретну вказівку на те, що ОЗ приймаються у бухобліку за первісною вартістю. Отже, неможливість її визначення має поставити під сумнів будь-яку можливість визнати ОС.

Про застосування зазначених вище критеріїв див. у статтях:

ОС поступово втрачають свої початкові якості. При цьому виділяють 2 види зносу основних фондів: фізичний та моральний.

1. Фізичний знос є наслідком експлуатації. У бухгалтерському та податковому обліку для відображення зносу щомісяця обчислюється амортизація.
2. Моральне зношування означає, що ОС відстає від сучаснішого устаткування.

Облік капітальних вкладень у орендовані об'єкти ОС

Капітальні вкладення, вироблені в орендовані об'єкти ОС, також можна визнати основними засобами. У цій ситуації можливі два варіанти: коли орендодавець компенсує вартість капітальних вкладень і коли він подібні витрати не компенсує.

При 1-му варіанті подібні вкладення орендоване майно не формують об'єкт ОС в орендаря, оскільки результат цих вкладень належить орендодавцю. Такі витрати акумулюються на рахунку обліку капвкладень з їх подальшим списанням на рахунок обліку розрахунків із орендодавцем.

При 2-му варіанті, відповідно, капітальні вкладення після закінчення можуть формувати вартість окремого об'єкта основних засобів.

Надалі виходимо з того, що витрати на невіддільні покращення орендованого майна включаються до капітальних вкладень, а після їх завершення визнаються об'єктом ОЗ (п. 18 ФСБО 26/2020 "Капітальні вкладення", що діє з 2022 року).

У тому випадку, якщо орендодавець відшкодовує, наприклад, не всю вартість капітальних вкладень, а за вирахуванням зносу, частина не відшкодованої в такому порядку вартості може формувати вартість окремого об'єкта ОС.

Якщо у вас є доступ до «КонсультантПлюс», перевірте, чи правильно ви відображаєте невіддільні покращення в обліку, у т.ч. год. переконайтеся в коректності зроблених проводок. Експерти К+ розповіли, як треба організувати облік щодо нових ФСБУ, що діють з 2022 року, і як треба було робити за старим ПБО 6/01. Якщо у вас немає доступу до К+, отримайте безкоштовний пробний доступ і переходьте в Готове рішення.

Відмінності у бухгалтерському та податковому обліку ОЗ

Загалом як ФСБО 6/2020 (що діє з 2022 року) та ПБО 6/01 (що діє до кінця 2021 року), так і ПК РФ містять подібні визначення ОЗ. Основні відмінності можуть бути зведені до наступного:

• Для цілей бухобліку використовується загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-2014 (наказ Росстандарту від 21.04.2016 № 458). У той самий час з метою оподаткування використовують Класифікацію ОС, які входять у амортизаційні групи (постанова Уряди РФ від 01.01.2002 № 1).
• Відповідно до НК РФ у складі ОС включається майно вартістю понад 100 000 крб. (П. 1 ст. 257 НК РФ). Як ми зазначали раніше, у бухобліку поріг визнання майна як ОЗ з 2022 року встановлюється організацією самостійно, до кінця 2021 року становив - 40 000 руб.

Докладніше про можливі способи ліквідації різниць між бухгалтерським та податковим обліком див.у статті "Облік основних засобів вартістю до 100 000 рублів".

• У податковому обліку кошти включаються до складу амортизаційної групи з моменту документального підтвердження подання заяви на державну реєстрацію щодо майна, за яким така реєстрація передбачена. У бухгалтерському обліку ця вимога не застосовується.
• Чимало відмінностей між бухгалтерським і податковим обліком ОЗ пов'язані з порядком нарахування амортизації й у випадках визначенням їх первісної вартості.

Хочете переконатися, що правильно організували податковий облік ОС? Отримайте безкоштовний пробний доступ до КонсультантПлюс і переходьте в Готове рішення.

Підсумки

Основні засоби – важлива складова майна будь-якого підприємства. Правильна кваліфікація об'єктів, що належать до основних засобів, — запорука не лише коректного ведення бухобліку таких активів, а й можливість керувати витратами підприємства та уникнути небажаних податкових наслідків.

Основні кошти в бухгалтерському обліку, сума, списання

Критерій власності майна до ОС є його корисного використання. Якщо термін більше ніж 12 місяців. Це може бути віднесено до ОС.

Поняття "основні кошти" використовується у бухгалтерському та податковому обліку, "основні фонди" - у статистиці та економіці.

Докладно розглянуто важливі питання:

• Амортизація та облік виробничих засобів у бухгалтерському обліку за балансом – це рядок 1150;
• Що таке відновлювальна, первісна, залишкова та балансова вартість ОЗ згідно з пбу 6 01;
• Проведення нарахування та списання амортизації основних засобів, формула середньорічної вартості, проведення;
  

Яке майно належить до ОС Сьогодні Облік в організації Основних виробничих засобів досить складний. Але деякі невеликі організації Основні виробничі засоби враховують у простих відомостях. Хоча Облік господарських засобів легше вести на комп'ютері. У рекомендації читайте про облік основних засобів, про їхні умови, за якими майно відносять до ОС у бухгалтерському та податковому спецобліку підприємств. Також дивіться, як відрізнити основні фонди матеріальних запасів. А також які критерії компанія може встановити сама, щоб врахувати актив як ОС. Усі матеріали для курсової, реферату та доповіді. Рахунок основних – 01, рахунок амортизації – 02.

Бухоблік ОС

Основний критерій власності майна до категорії ОС. Це термін його корисного використання. Якщо цей термін перевищує 12 місяців. Тоді майно можна зарахувати до виробничих фондів.

• призначено для використання у виробничій (управлінській) діяльності організації. Або передачі у найм;
• не призначено для перепродажу;
• здатне приносити дохід у майбутньому.

⭐ Пункти 4 та 5 ПБО 6/01 (остання редакція). Документ втрачає чинність з 1 січня 2022 року у зв'язку з виданням ФСБО 6/2020, Наказ Мінфіну Росії від 17.09.2020 N 204н.

• будівлі, споруди;
• робочі та силові машини та обладнання;
• вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої.
• обчислювальна техніка;
• транспорт;
• інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя;
• земельні ділянки;
• об'єкти природокористування;
• капітальні вкладення земельні ділянки (витрати докорінне поліпшення земель). І до орендованих фондів.

Чи потрібно включати до складу ОС об'єкти невиробничого призначення?Нормативний термін служби об'єктів – понад 12 місяців. Все залежить від вартості об'єктів невиробничого призначення. Критерії визнати майно основним визначено у пункті 4 ПБО 6/01. Одним із них є використання майна в діяльності. Спрямованою отримання доходів. Або для управлінських потреб організації. Об'єкти невиробничого призначення цим критеріям не відповідають. З буквального тлумачення норм ПБО 6/01 включати такі активи до складу виробничих і нараховувати за ними амортизацію не можна. Але все майно, що знаходиться у власності організації, має бути відображене на рахунках бухгалтерії. (Стаття 5, пункт 3 стаття 10 Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ). Облік коштів організації то, можливо вироблено чи складі внеоборотных. Або у складі оборотних активів. Розширювати План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2000 № 94н, організації мають право лише за погодженням з фінансовим відомством. (Абзац 6 Інструкції до плану рахунків). Отже, є два варіанти реєстрації об'єктів невиробничого призначення. У складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ) чи складі ОС.

• у складі виробничих фондів;
• у складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ).

• можна використовувати у вигляді сировини, матеріалів тощо при виробництві продукції. (виконання робіт, надання послуг);
• призначені для продажу;
• можна використовуватиме управлінські потреби організації.

Усе це споживані у процесі діяльності організації активи. Які списуються в бухобліку під час їх передачі у виробництво, експлуатацію. (Пункт 93 Методичних вказівок, затвердженого наказом Мінфіну від 28.12.2001 № 119н). Земля до таких споживаних активів не належить.(за винятком випадку придбання ділянки для її подальшого перепродажу). Тому, незалежно від первісної вартості ділянки, її врахуйте у складі основних засобів. Вартість землі спишіть під час її вибуття (пункт 29 ПБО 6/01).

1. об'єкт призначений для використання у виробництві продукції. під час виконання робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації. Або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування. або у тимчасове користування;
2. Об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу. тобто терміну тривалістю понад 12 місяців. або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
3. організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
4. об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Ліміт вартості

1. у складі виробничих фондів;
2. у складі матеріально-виробничих запасів (МПЗ).

Якщо вартісний ліміт змінюється, його нове значення можна використовувати лише щодо виробничих фондів. Які приймають до бухобліку після його коригування. Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну від 10.01.2012 № 07-02-06/3.

• дриль - у складі МПЗ (господарський інвентар);
• пилосос – у складі ОС.
  

Чи можна застосовувати різні величини вартісного ліміту щодо окремих груп ОС? А не до всіх основних засобів Організація має право встановити лише єдину величину вартісного ліміту. У той же час активи, вартість яких не перевищує встановлений ліміт, можна врахувати як основні. Пояснюється це так.

Активи, які одночасно задовольняють критеріям, зазначеним у пункті 4 ПБО 6/01, належать до основних засобів.При цьому організація має право самостійно визначити порядок врахування майна, вартість якого не перевищує 40000 рублів. І відповідає всім ознакам об'єкта ОС.

Амортизація та знос

• за договором купівлі-продажу;
• безоплатно;
• як вклад у статутний капітал;
• за бартером (за договором міни);
• внаслідок будівництва (виготовлення) підрядним та господарським способами;
• у вигляді надлишків, виявлених під час інвентаризації.

Ремонт, реконструкція чи модернізація

Оскільки ремонт, реконструкцію та модернізацію в бухобліку та при оподаткуванні відображають по-різному, важливо правильно їх класифікувати. Вартість відновлювальних робіт для розмежування таких понять не має значення.

Для того щоб точно встановити, чи є заміна зламаних деталей на більш сучасні ремонтом чи модернізацією, потрібно отримати висновок фахівця, який займається обслуговуванням такої техніки.

Ця ситуація цілком відповідає положенню пункт 2 стаття 257 НК РФ про технічне переозброєння. Адже до нього, зокрема, відноситься "комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних фондів або їх окремих частин на основі.

Податковий облік ОС

У ньому під ОС розуміється майно чи його частина, що використовують якості механихма праці для реалізації товарів (робіт, послуг). 257 ПК.ОЗ з терміном корисного використання більше 12 місяців входять до складу майна, що амортизується (пункт1 стаття 256 ПК). Основні кошти, вартість яких дорівнює 100 000 руб. і менше, відносять до майна, яке не є амортизованим. І списують у складі матеріальних витрат (пункт 1 стаття 256, підпункт 3 пункт 1 стаття 254 ПК).
Чи потрібно включити до складу основних телефонний номер, виділений організації за договором про надання послуг зв'язку. Зробіть проводки: Дебет 20 (23, 25, 26, 44.) | Кредит 60 (76.) – враховано витрати на оплату послуг зв'язку; Дебет 19 | Кредит 60 (76. ) - Відображено вхідний ПДВ з придбаних послуг зв'язку.
Чи потрібно включити локальну обчислювальну мережу Так, необхідно, за дотримання певних умов. Докладний перелік об'єктів, які можуть бути віднесені до основних засобів. Він наведено в Загальноросійському класифікаторі основних фондів ОК 013-2014 (СНР 2008) (ОКОФ, Дата введення - 2016-01-01). Локальні мережі належать до групи «Інформаційне, комп'ютерне та телекомунікаційне (ікт) обладнання». Із загальним кодом 320.00.00.00.000.

Як відображається вартість програмного забезпечення операційної системи), що купується організацією при купівлі нового комп'ютера?

• Вартість комп'ютера (ноутбука), що купується, - 44 840 руб., У тому числі ПДВ 6840 руб.,
• Вартість програмного забезпечення – 5900 руб., У тому числі ПДВ 900 руб.
• Термін корисного використання комп'ютера в бухгалтерському та податковому обліку встановлено рівним 25 місяців,
• Амортизація нараховується лінійним способом (методом).

1. Проведення ОС: бухоблік, списання та продаж
   Бухоблік ОС. Списання, амортизація та податкове врахування ОЗ. Вступ, інвентаризація, придбання ОС.
   

Основні кошти у бухгалтерському обліку (нюанси)

Основні кошти в бухгалтерському обліку є важливою і в деяких аспектах складною ділянкою обліку. Адже будь-який рух ОС (придбання фірмою чи вибуття з виробництва) вимагає від бухгалтерів організації чіткого розуміння правил і норм обліку, які стосуються саме ОС. Про те, що слід знати фахівцям насамперед, йтиметься у цій статті.

Облік основних засобів на підприємстві у 2023-2024 роках

У першу чергу фахівцям обліку на підприємстві слід чітко представляти різницю та подібність у підходах до відображення ОЗ та операцій з ними у бухгалтерському та податковому обліку ОЗ.

Як у бухгалтерському, і у податковому обліку у тому, щоб фірма могла вважати певне устаткування своїм основним засобом, об'єкт має відповідати наступним критеріям:

• ймовірний термін використання об'єкта перевищує 12 місяців;
• об'єкт придбано для використання у госпдіяльності підприємства, а не для перепродажу;
• актив здатний приносити економічну вигоду підприємству;
• первісна вартість перевищує 100 000 руб. з метою податкового обліку та суму, затверджену підприємством з 2022 року (п.5 ФСБО 6/2020 «Основні кошти») чи 40 000 крб. до кінця 2021 року (п.5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»).

З 2022 року втратив чинність ПБО 6/01 «Облік основних засобів», його замінили два нові ФСБО 6/2020 «Основні засоби» та ФСБО 26/2020 «Капітальні вкладення». Що змінили в обліку ОС нові стандарти порівняно з ПБО 6/01, докладно пояснили експерти КонсультантПлюс.Отримайте пробний доступ до системи безкоштовно та переходьте в Готове рішення.

До 01.01.2022 критерій первісної вартості ОЗ у бухгалтерському обліку не збігався з таким у податковому: ОС вважалося обладнання, вартістю понад 40 000 руб. у бухгалтерській вище 100 000 руб. у податковому. Але з 01.01.2022 набрав чинності ФСБО 6/2020, відповідно до якого ОЗ стало визнавати з метою бухобліку майно, вартість якого встановлюється підприємством самостійно. Щоб між податковим та бухгалтерським обліком не виникали часові різниці, рекомендуємо затвердити бухгалтерську вартість ОЗ у розмірі 100 тис. руб.

Як встановити ліміт вартості ОС у бухобліку згідно з ФСБО 6/2020, дізнайтесь у Готовому рішенні від КонсультантПлюс. Якщо ви не маєте доступу до системи К+, отримайте пробний демо-доступ. Це безкоштовно.

Усім компаніям, окрім тих, які можуть вести спрощений бухоблік, на 01.01.2022 треба скоригувати вартість ОС. Об'єкти з первісною вартістю нижче за новий ліміт спишіть. За рештою перерахуйте накопичену амортизацію з урахуванням ліквідаційної вартості. Різницю віднесіть на рахунок 84 (п. 49 ФСБО 6/2020).

Кожен об'єкт ОС належить до певної амортизаційної групи, яке вартість списується у витрати протягом певного часового проміжку.

Порядок бухобліку надходження ОС у фірмі

Коли компанія набуває (або отримує) ОС, завдання фахівців бухобліку забезпечити коректне відображення факту надходження ОС у фірму, а також подальший облік ОС у бухгалтерській звітності.

Перше, що слід зробити в даному контексті — визначити первісну вартість об'єкта ОС. Тому важливо знати, із чого така вартість складається.

Як випливає з ФСБО 6/2020 та ПБО 6/01, первісна вартість визначається шляхом складання всіх витрат, які компанія за фактом здійснила для того, щоб придбати об'єкт та довести його до стану, коли його можна експлуатувати на виробництві, а саме:

• Ціна придбання або вартість будівництва. Якщо ОС для компанії збудував контрагент, витрати можна підтвердити за допомогою акта приймання-передачі, накладної, акта виконаних робіт і т.д.

ВАЖЛИВО! Ціну слід включати до первісної вартості без ПДВ. ПДВ враховується у вартості ОС, тільки якщо така ОС фірма використовуватиме для неоподатковуваної ПДВ діяльності.

• Суми, витрачені на доставку об'єкта від виробника (колишнього власника) до компанії. Для бухгалтерії доказом цієї частини первісної вартості ОС виступатиме транспортна накладна чи дорожній лист (коли фірма самостійно привезла собі ОС).
• Витрати, які компанія змушена була зазнати, щоб об'єкт став придатним до використання у виробництві. До цієї групи витрат відносяться витрати на монтаж, налагодження тощо.
• Якщо компанія об'єкт ОС ввезла з-за кордону, то у складі первісної вартості можна також врахувати мита та збори, зазначені у декларації. На це, зокрема, вказала ФНП РФ у листі від 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
• Держмито, якщо його сплата необхідна у тому, щоб об'єкт міг використовуватися фірмою у виробництві. Підтвердженням таких витрат може бути просте платіжне доручення про сплату мита.
• Будь-які інші витрати, які змушена була зазнати фірма у зв'язку з придбанням ОС.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Корінна відмінність бухгалтерського обліку від податкового полягає в тому, що він дозволяє враховувати в первісній вартості інвестиційного активу відсотки за кредитами, які фірмі довелося взяти з метою придбання такого активу (п. 7 ПБО 15/2008, затвердженого наказом Мінфіну від 06.10.2008 № 107н). У податковому обліку відсотки — це позареалізаційні витрати.

Які є нюанси прийняття до бухгалтерського та податкового обліку об'єктів нерухомості, ви можете дізнатись з Готового рішення від КонсультантПлюс. Пробний доступ до правової системи можна отримати безкоштовно.

Приклад формування вартості ОЗ у бухгалтерському обліку на базі 1С ЕРП версія 8.3 представлений нижче:

Усі витрати, пов'язані з придбанням та/або будівництвом об'єкта основних засобів, відображені за дебетом рахунку 08.04 та контролюються звітом «Картка рахунку».

Після того, як фахівець компанії підрахує підсумкову величину первісної вартості ОС, такий об'єкт можна приймати до обліку. І тому компанії слід оформити акт приема-передачи ОС, після чого відкрити з об'єкту спеціальну інвентарну картку.

Як враховувати ОЗ для цілей податку на прибуток, детально пояснили експерти КонсультантПлюс. Щоб зробити все правильно, отримайте пробний доступ до системи і переходьте в Готове рішення. Це безкоштовно.

ВАЖЛИВО! Компанії слід знати, що навіть якщо ОС необхідно зареєструвати в органах держвлади, ця процедура не впливатиме на момент ухвалення до бухобліку. Такий момент у будь-якому випадку настає на дату, коли визначено первісну вартість об'єкта ОС.

Амортизація та переоцінка ОС у бухобліку

ОС фірма протягом часу експлуатації амортизує, тобто. е. поступово переносить його вартість з цього приводу 02.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Амортизація в обліку по ОС не повинна перериватися. Виняток існує лише для законсервованих більш ніж на 3 місяці ОЗ, а також для ОЗ, відновлення яких має тривати довше 12 місяців (пп. 17, 23 ПБО 6/01).

Натомість фахівцям з обліку слід пам'ятати, що деякі категорії ОС не потрібно амортизувати. До них належать, наприклад, земельні ділянки.

Про те, як обчислити амортизацію та відобразити її в обліку, читайте у матеріалі «Способи нарахування амортизації у бухгалтерському обліку».

Також фірма має право проводити переоцінку своїх ОС, т.е. е. проводити перерахунок як вартості ОС, і сум раніше нарахованої амортизації. Переоцінку можна відбивати новим способом: списати всю амортизацію проводкою Дт 02 – Кт 01, а потім довести рахунок 01 до ринкової вартості. Але можна й далі робити як раніше (п. 17 ФСБО 6/2020). Перевіряти ОЗ на знецінення треба щонайменше раз на рік на 31 грудня за правилами (п. 38 ФСБО 6/2020).

Як оформити переоцінку ОЗ на практиці за правилами ФСБО 6/2020, читайте у Готовому рішенні від КонсультантПлюс. Якщо у вас немає доступу до системи К+, отримайте пробний доступ до Інтернету безкоштовно.

Організація бухгалтерського обліку під час продажу ОС

Якщо компанія вирішує продати ОЗ, то у спеціаліста з бухобліку виникає завдання коректно показати факт продажу у бухгалтерській звітності. Які бухгалтерські наслідки спричиняє продаж ОС?

1. На дату продажу (переходу прав власності до нового господаря) компанії-продавцю слід відобразити дохід. Такий дохід враховується у складі інших та акумулюється на рахунку 91 (за кредитом).

ВАЖЛИВО! Доходом виступає лише чиста ціна продажу, без ПДВ.Однак на рахунок 91 спочатку зараховується весь дохід, після чого сума ПДВ по ОС відображається проведенням дебету рахунку 91 в кореспонденції з рахунком 68.

2. Продаж ОС тягне у себе необхідність віднесення залишкової вартості з такому ОС інші витрати фірми.

Про особливості бухобліку продажу ОС дізнайтесь тут.

У частині документального оформлення продажу ОС компанії слід пам'ятати, що передачі ОС покупцю фіксується актом приемки-передачи.

Що важливо пам'ятати під час продажу недобудованих об'єктів

Насправді нерідко виникають випадки, коли фірма вирішує продати недобудоване майбутнє ОС, наприклад, склад чи будинок. Тут також слід пам'ятати деякі особливості бухобліку.

Зокрема, доходи від продажу таких недобудованих об'єктів також вважаються іншими доходами та відносяться на кредит рахунка 91 у тій сумі, яку за об'єкт заплатив покупець.

Однак, оскільки недобудований об'єкт ще не був визнаний фірмою як ОС, він не має сформованої первісної вартості. Виникає питання, що слід включати до витрат.

ВАЖЛИВО! Як на те вказують пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н, у цій ситуації інші витрати (дебет рахунки 91) фірмі слід включити ті витрати, які вона вже понесла у зв'язку з будівництвом ОС ( що фактично склалася на дату продажу вартість об'єкта), а також, якщо актуально, супутні продажу витрати (наприклад, гонорар посереднику та інших.).

Як і у разі продажу ОЗ, при реалізації недобудованого об'єкта дохід виникає (і показується у звітності) на дату, коли права власності перейшли до набувача.

Нюанси бухобліку передачі ОС до статутного капіталу ТОВ

Якщо фірма вирішила передати своє колишнє ОС до статутного капіталу іншої організації, слід пам'ятати, що таку передачу необхідно оформити відповідним актом. Він може бути складений як у вільній формі, так і з використанням шаблону формою ОС-1. При цьому важливо, щоб у такому акті було відображено залишкову вартість ОС, а також величину ПДВ, який фірма повинна буде відновити у зв'язку з передачею ОС як вклад до КК іншої компанії.

Бланк форми ОС-1 можна скачати безкоштовно, клікнувши по картинці нижче:

Далі. Передана ОС оцінюється учасниками приймаючої організації визначення розміру вкладу, здійсненого таким ОС. Тому компанії важливо розуміти, що й учасники оцінять ОС за вартістю, перевищує його облікову вартість, різницю фірма віднесе за свої доходи (кредит рахунки 91 у кореспонденції з дебетом рахунки 76, призначеним обліку заборгованості фірми за вкладом в КК сторонньої компанії). У протилежному випадку, якщо акціонери оцінили ОЗ у меншому розмірі, ніж було зазначено у бухгалтерських документах фірми, виходить, що фактично заборгованість за вкладом в КК погашена не до кінця. Тому різницю слід включити до складу інших витрат та списати на дебет рахунки 91.

Чи нараховувати амортизацію на ОС, отриманий як внесок до КК, читайте тут.

Ліквідація ОС у бухобліку

Ліквідація ОС має деякі особливості щодо бухобліку.

По-перше, оскільки доходу за вибуле ОС отримано фірмою не було, компанія повинна показати в обліку тільки витрати. До витрат (що відображаються за дебетом рахунка 91) у цьому випадку відноситимуться такі:

• залишкова вартість ОС, що ліквідується;
• сума витрат за роботи (як власні, і виконані третіми особами), які безпосередньо супроводжували ліквідації ОС;
• Величина ПДВ, яку фірмі довелося відновити у зв'язку з ліквідацією ОС.

Які проводки складаються при вибуття об'єкта ОС см. в матеріалі «Вибуття основних засобів у бухгалтерському обліку (нюанси)».

По-друге, фахівцям, відповідальним за бухоблік ОС, не слід забувати, що в результаті ліквідації фірма отримує будь-які нові матеріальні запаси. Їх необхідно врахувати на рахунку 10 (за дебетом) у кореспонденції зі збільшенням іншого доходу фірми (кредит 91).

Про те, як зважити на витрати при ліквідації ОС, читайте тут.

Підсумки

Бухгалтерський облік основних засобів у 2023-2024 роках підпорядковується правилам нового ФСБО 6/2020 «Основні засоби». ПБО 6/01, який діяв до кінця 2021 року, втратив чинність. Згідно з новим стандартом приймати до обліку ОС на дату доведення до готовності до експлуатації. Згодом під час продажу ОС отримана винагорода включається у доходи, а залишкова вартість ОС — у витрати. Аналогічні правила поширюються і продаж недобудованих об'єктів. У цьому фахівцям важливо пам'ятати: що у податковому обліку вартісний критерій визнання об'єкта ОС дорівнює 100 000 крб., а бухгалтерському обліку його затверджує підприємство.