Порядок визнання деяких витрат при УСНО

Визнання витрат в базі, що оподатковується, по УСНО вимагає від платників податків, які застосовують названий спецрежим, пильної уваги. Якщо вони включать до складу витрат витрати, які не згадані в переліку дозволених до обліку (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), можливі виключення спірних витрат із податкової бази та штрафні санкції.

Разом про те структура деяких «дозволених» витрат розшифровується у нормах гол. 25 НК РФ, що дозволяє «спрощенцям» визнавати зменшення податкової бази при УСНО витрати, прямо не названі в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Окремі неоднозначні (у частині застосування норм гол. 26.2 НК РФ) витрати ми проаналізували у цьому матеріалі (керуючись зокрема роз'ясненнями чиновників).

Витрати на аудит

На підставі пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «спрощенці» вправі врахувати в податковій базі з УСНО витрати на аудиторські послуги. Подібні витрати враховуються при оподаткуванні у порядку, встановленому ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аудиторська діяльність (аудиторські послуги) – це діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, що здійснюється аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами. У свою чергу, аудит – це незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, з метою вираження думки про достовірність такої звітності (п. 2, 3 ст. 1 Закону №307-ФЗ[1]).

Аудиторська діяльність не ліцензується. Однак всі аудитори повинні мати документи, що підтверджують їхнє членство в саморегулюючій організації аудиторів (ст. 2, п. 1 ст. 3 Закону №307-ФЗ). Якщо аудитор не перебуває в СРО, проведена ним перевірка звітності не може бути визнана аудиторською.

Види аудиторських послуг, зокрема перелік супутніх аудиту послуг, визначені Наказом Мінфіну Росії від 09.03.2017 № 33н.

• постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської (фінансової) звітності, бухгалтерське консультування;
• податкове консультування, постановка, відновлення та ведення податкового обліку, складання податкових розрахунків та декларацій;
• управлінське консультування, у тому числі пов'язане з фінансово-господарською діяльністю, у тому числі щодо питань реорганізації організацій або їх приватизації;
• юридична допомога в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю, включаючи консультації з правових питань, подання інтересів довірителя у цивільному та адміністративному судочинстві, у податкових та митних правовідносинах, в органах державної влади та органах місцевого самоврядування;
• автоматизація бухгалтерського обліку та впровадження інформаційних технологій;
• оцінна діяльність;
• розробка та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів;
• проведення науково-дослідних та експериментальних робіт у галузях, пов'язаних з аудиторською діяльністю, та поширення їх результатів, у тому числі на паперових та електронних носіях;
• навчання у галузях, пов'язаних з аудиторською діяльністю.

Витрати на публікацію бухгалтерської звітності Таким чином, організація, що застосовує УСНО та обчислює податок з різниці між доходами та витратами, має право врахувати у складі витрат суми оплати послуг сторонньої компанії на проведення аудиту.

На підставі пп. 16 п. 1 ст.346.16 НК РФ при УСНО можуть бути враховані витрати на публікацію бухгалтерської (фінансової) звітності, а також на публікацію та інше розкриття іншої інформації, якщо законодавством РФ на платника податків покладено обов'язок здійснювати їхню публікацію (розкриття). Зазначені витрати приймаються до податкового обліку відповідно до пп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Основними документами, що передбачають обов'язкове опублікування інформації, є:

• ЦК України;
• Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік";
• Федеральний закон від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців»;
• Федеральний закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»;
• Положення Банку Росії від 27.03.2020 № 714-П "Про розкриття інформації емітентами емісійних цінних паперів".

Таким чином, якщо обов'язковість публікації тієї чи іншої інформації (відомостей) передбачена чинним законодавством, то витрати, понесені у зв'язку з цим, «спрощенці» мають право врахувати при оподаткуванні у складі витрат.

Негативні курсові різниці

Якщо «спрощенець» продасть іноземну валюту за курсом нижче за офіційний курс ЦБ РФ, у нього виникне негативна курсова різниця. Чи вправі він врахувати цю різницю у «спрощених» витратах?

Товаром з п. 3 ст. 38 НК РФ визнається будь-яке майно, що реалізується чи призначене для реалізації. На підставі год. 2 ст. 130 ГК РФ реалізована валюта (гроші) належить до товарів.

Реалізацією товарів відповідно визнається передача на оплатній основі права власності на товари, а у випадках, передбачених Податковим кодексом, передача права власності на товари на безоплатній основі (п. 1 ст. 39 НК РФ). І не визнаються реалізацією товарів операції, пов'язані зі зверненням російської чи іноземної валюти (крім цілей нумізматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39).

Відповідно до п. 6 ст. 5 та ст. 13 Федерального закону від 02.12.1990 №395-1 «Про банки та банківську діяльність» купівля та продаж валюти у готівковій та безготівковій формах відносяться до банківських операцій, що здійснюються на підставі ліцензії, що видається Банком Росії. Валютно-обмінні операції у позабанківському секторі відносяться до операцій, пов'язаних із обігом російської чи іноземної валюти, та не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) на підставі пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Таким чином, операції з купівлі-продажу іноземної валюти за російські рублі, що здійснюються «спрощенцями», для яких зазначені операції відповідно до законодавства РФ не є видом діяльності, що ліцензується, не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг). І що виникає під час продажу «спрощенцем» іноземної валюти за курсом нижче встановленого ЦБ РФ негативна курсова різниця не включається до складу витрат, що враховуються в податковій базі за УСНО, оскільки цей вид витрат не зазначено у ст. 346.16 НК РФ (див. також листи Мінфіну Росії від 22.06.2021 №03-11-06/2/48987, від 15.01.2020 №03-11-11/1310).

Північні надбавки на оплату праці

Статтею 255 НК РФ встановлено, що у витрати платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формі, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, пов'язані із змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

Відповідно до п. 11 та 12 ст. 255 до витрат на оплату праці відносяться надбавки, зумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування за районними коефіцієнтами та коефіцієнтами за роботу у важких природно-кліматичних умовах, а також надбавки за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, у районах європейської Півночі та інших районах із важкими природно-кліматичними умовами.

Статтею 316 ТК РФ встановлено, що розмір районного коефіцієнта та порядок його застосування для розрахунку заробітної плати працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, встановлюються Урядом РФ.

Відповідно до ст. 317 ТК РФ особам, які працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, виплачується відсоткова надбавка до заробітної плати за стаж роботи в даних районах чи місцевостях. Розмір надбавки та порядок її виплати встановлюються у порядку, що визначається ст. 316 ТК РФ для встановлення розміру районного коефіцієнта та порядку його застосування.

Таким чином, і районний коефіцієнт, що встановлюється до заробітної плати працівникам організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, та відсоткова надбавка до зарплати за стаж роботи у даних районах чи місцевостях враховуються при визначенні витрат на оплату праці у розмірі, встановленому Урядом РФ. Такий висновок зроблено чиновниками Мінфіну у Листі від 27.12.2021 №03-03-06/1/106198.

Оскільки «спрощенці» витрати на оплату праці через п. 2 ст. 346.17 НК РФ враховують у порядку, передбаченому ст. 255 НК РФ, вищевикладена позиція повною мірою застосовна і до них.

Сума вихідної допомоги при звільненні

Відповідно до п. 9 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці з метою застосування гол. 25 НК РФ ставляться, зокрема, нарахування звільненим працівникам, зокрема у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією платника податків, скороченням чисельності чи штату працівників платника податків. З метою застосування п. 9 нарахуваннями працівникам, що звільняються, визнаються, зокрема, вихідна допомога, що проводиться роботодавцем при розірванні трудового договору, передбачені цим договором та (або) окремими угодами сторін договору, у тому числі угодами про розірвання трудового договору, а також колективними договорами, угодами та локальними актами, містять норми трудового права.

Відповідно до ст. 178 ТК РФ при розірванні трудового договору у зв'язку з ліквідацією організації (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) або скороченням чисельності або штату працівників організації (п. 2 ч. 1 ст. 81) звільненому виплачується вихідна допомога у розмірі середнього місячного заробітку.

У разі передбаченому ч. 2 ст.178 ТК РФ, звільнений вправі звернутися в письмовій формі до роботодавця за виплатою середнього місячного заробітку за період працевлаштування в строк не пізніше 15 робочих днів після закінчення другого місяця з дня звільнення, а у випадку, передбаченому ч. 3 тієї ж статті, - після прийняття рішення органом служби зайнятості населення, але не пізніше 15 робочих днів після закінчення третього місяця з дня звільнення. При зверненні звільненого працівника за зазначеними виплатами роботодавець здійснює їх не пізніше 15 календарних днів з дня звернення.

Таким чином, якщо в трудовому договорі було закріплено умову про те, що у разі звільнення співробітника з організації йому виплачується вихідна допомога у розмірі середнього місячного заробітку, то організація має право врахувати вихідну допомогу, розмір якої визначено трудовим договором, у податковій базі за УСНО. Підстава – п. 9 ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Витрати на відшкодування відсотків за іпотекою «декретниці»

Перелік витрат, що належать «спрощенцям» до витрат на оплату праці на підставі пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, визначено ст. 255 НК РФ. Серед них – відшкодування витрат працівників на сплату відсотків за позиками (кредитами) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення (п. 24.1). Зазначені витрати з оподаткування визнаються у вигляді, не перевищує 3 % суми витрат за оплату труда. Цей ліміт визначається щомісячно наростаючим підсумком з початку року (див. Лист Мінфіну Росії від 03.10.2017 № 03-04-06/64194).

Зазначимо: компенсацію працівникові відсотків за кредитами (позиками), отриманими на інші цілі (наприклад, на погашення іншого іпотечного кредиту), не може бути враховано у складі витрат на оплату праці (див. Лист Мінфіну Росії від 01.09.2020 №03-03- 06/2/76504).

Але для визнання у податковій базі видатків на відшкодування відсотків за іпотечним кредитом працівника необхідно, щоб спочатку витрати на сплату даних відсотків поніс сам працівник (див. Лист УФНС по м. Москві від 16.09.2020 № 16-17/141279@).

Факт перебування співробітника у декретній відпустці для догляду за дитиною у разі немає визначального значення. Головне – наявність трудових відносин між організаціями та співробітником.

Таким чином, організація має право врахувати у складі витрат на оплату праці зазначену компенсацію за умови, що відсотки за іпотечним кредитом на придбання житла сплачує сам співробітник.

Сума недоїмки з ПДФО, погашена роботодавцем

Відповідно до п. 5 ст. 346.11 НК РФ "спрощенці" не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених НК РФ.

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ передбачено, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.

Відповідно до пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ організації та ІП при застосуванні УСНО зменшують отримані доходи на витрати у вигляді сум податків та зборів, сплачених за правилами податкового законодавства, за винятком суми податку, сплаченої відповідно до застосовуваної системи оподаткування, та ПДВ, сплаченого до бюджету відповідно до п .5 ст. 173 НК РФ.

Дозволені до обліку при УСНО витрати приймаються за умови їх економічної обґрунтованості та документального підтвердження (п. 1 ст. 252, п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

У силу п. 9 ст. 226 НК РФ сплата ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається. Виняток - випадки донарахування (стягнення) податку за підсумками податкової перевірки відповідно до НК РФ при неправомірному неутриманні (неповному утриманні) податку податковим агентом.

На думку Мінфіну, витрати у вигляді сум ПДФО, донарахованих та стягнутих за рахунок власних коштів податкового агента за підсумками податкової перевірки, для агента є економічно необґрунтованими. Звідси випливає логічний висновок: роботодавець, який обчислює «спрощений» податок з різниці між доходами та витратами, не має права врахувати такі суми у податковій базі (див. Лист від 29.01.2020 №03-11-09/5344).

[1] Федеральний закон від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність".

Витрати на товари в УСН

На податкову базу, з якою сплачується єдиний податок за спрощеною системою, впливають витрати лише тоді, коли платник податків вибрав об'єкт оподаткування «Доходи, зменшені на величину витрат». Відповідно до п.2 ст.346.18 НК РФ у цій ситуації податкової базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на величину витрат.

Якщо ж об'єкт оподаткування «Доходи» податкової базою визнається грошове вираження доходів (п.1 ст.346.18 НК РФ). Витрати податкову базу у разі не впливають.

На податкові обов'язки індивідуального підприємця, що застосовує спрощену систему оподаткування на основі патенту, вартість товарів, що купуються, також не впливає (ст.346.25.1 НК РФ).

Перелік визнаних при оподаткуванні витрат наведено п.1 ст.346.16 НК РФ і закритим. Порядок визнання витрат, зазначених у цьому переліку регламентовано у пунктах 2-4 ст.346.16 НК РФ та у пунктах 1-3 ст.346.17 НК РФ.

У п.4 ст.346.17 НК РФ наводиться порядок визнання витрат за зміни об'єкта оподаткування «Доходи» на об'єкт «Доходи, зменшені величину витрат». Там зазначається, що витрати, які стосуються податкових періодів дії об'єкта «Доходи», не враховуються при обчисленні податкової бази за такого переходу.

Облік доходів та витрат з метою обчислення податкової бази ведеться у книзі обліку доходів та витрат (ст.346.24 НК РФ). Форму такої книги затверджено Наказом Мінфіну РФ № 154н від 31.12.08.

Правила обліку доходів і витрат під час переходу на спрощену систему оподаткування із загального режиму регламентуються п.1 ст.346.25 НК РФ.

2. Витрати товари в період УСН

Відповідно до п.1 ст.346.16 НК РФ окремими категоріями витрат враховуються складові вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації:

– вартість товарів, зменшена на суму ПДВ – за підпунктом 23 (у цьому підпункті прямо наказується зменшувати вартість товарів на витрати зазначені у підпункті 8);

– сума «вхідного» ПДВ за такими товарами – за підпунктом 8.

Відповідно до п.2 ст.346.17 НК РФ витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою визнається припинення зобов'язання платника податків перед продавцем, безпосередньо пов'язані з поставкою товарів (робіт, послуг).

При цьому в підпункті 2 п.2 ст.346.17 НК РФ наведено додаткові особливості обліку витрат на оплату вартості товарів.Ця категорія враховується у витратах у міру реалізації товарів. Реалізацією товарів визнається передача на возмездной основі права власності на товари відповідно до п.1 ст.39 НК РФ.

При цьому про «вхідний» ПДВ, що враховується окремо від вартості товарів, у підпункті 2 п.2 ст.346.17 ПК РФ не йдеться про жодне слово.

На підставі вище викладеного порядок визнання у витратах, що зменшують податкову базу за УСН, категорій вартості товарів, призначених для реалізації, можна подати у вигляді наступної схеми:

3. Позиція Мінфіну РФ

Донедавна під моментом реалізації Мінфін РФ розумів як момент фактичної реалізації (переходу права власності), а й момент надходження оплати за реалізовані товари від покупця (див., наприклад, Лист Мінфіну РФ № 03-11-09/384 від 27.11. 09), посилаючись на порядок визнання доходів від реалізації на УСН.

Президія ВАС РФ у Постанові № А33-1659/2009 від 29.06.10 визнала такий підхід неправомірним. Вищий суд визнав оплачену постачальнику вартість реалізованого товару правомірно зменшуючими податкову базу при УСН витратами незалежно від оплати його покупцем. Після появи цієї постанови з цим погодився і Мінфін РФ (наприклад, у Листі № 03-11-06/2/153 від 03.11.11).

Щодо витрат з «вхідного» ПДВ із вартості товарів, призначених для реалізації, Мінфін РФ вимагає визнавати у витратах не тільки після придбання та оплати товару, а й після його реалізації постачальнику. Таку думку, наприклад, викладено, у Листі № 03-11-06/2/256 від 02.12.09 з посиланням на пп.2 п.2 ст.346.17 ПК РФ.

Ця позиція, на нашу думку, суперечить НК РФ.Нагадаємо, у цьому підпункті йдеться про особливості визнання у складі витрат з оплати вартості товару, яка враховується за пп.23 п.1 ст.346.16 ПК РФ за вирахуванням ПДВ. Про особливості обліку витрат на сплату ПДВ із вартості товарів ні в пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ, ні в інших положеннях НК РФ нічого не сказано.

Арбітражна практика з цього питання відсутня.

Але якщо платник податків не готовий сперечатися з перевіряючими, то за витратами на сплату ПДВ з вартості товарів момент визнання витрат слід приурочувати не лише на дату оплати постачальнику (після придбання), а й на дату реалізації покупцю (на останню з цих дат реєструвати витрати у книзі обліку доходів та витрат).

4. Оцінка вартості товарів

Платник податків має право з метою оподаткування використовувати один із таких методів оцінки покупних товарів (пп.2 п.2 ст.346.17 НК РФ):

- За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);

- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);

- За середньою вартістю;

- За вартістю одиниці товару.

Вибраний метод оцінки необхідно регламентувати в обліковій політиці.

Звертаємо увагу, що оцінка вартості товарів необхідно проводити за відповідним методом на момент одноразового дотримання умов визнання таких витрат: придбання товару, оплати товару постачальнику та реалізації товару покупцю.

5. Оплата в іноземній валюті

Якщо вартість товару виражена в іноземній валюті, вона перераховується в рублі за офіційним курсом ЦБР, встановленим на дату здійснення витрати (п.3 ст.346.18 НК РФ).

Але, як описано вище, датою здійснення витрати в частині оплати вартості товару без урахування ПДВ (суми «вхідного» ПДВ з вартості товару, якщо дотримуватися позиції Мінфіну РФ) є найбільш пізня з 3 дат:

- Дата придбання товару у постачальника;

- Дата реалізації товару покупцю;

- Дата оплати постачальнику товару.

Якщо пізнішою датою (датою визнання витрати) є дата оплати постачальнику, тут сума оплати, виробленої іноземній валюті, буде відповідати вартості товарів, визнаної у складі витрат. Курсових різниць з витрат на оплату вартості товарів у ситуації не виникає.

Але якщо пізнішою датою буде дата реалізації товару покупцю (вона може бути не раніше дати придбання), то на дату визнання витрат курс ЦБР буде відмінний від курсу ЦБР на дату оплати. І в цій ситуації виникнуть курсові різниці, які необхідно враховувати при УСН:

1) при позитивних курсових різницях - у складі позареалізаційних доходів (п.1 ст.346.15 НК РФ);

2) при негативних курсових різницях - не враховувати при оподаткуванні, оскільки в пп.34 п.1 ст.346.16 НК РФ регламентується можливість урахування негативних курсових різниць тільки від переоцінки:

- Майна у вигляді валютних цінностей;

- вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті.

Інших положень, що дозволяють врахувати негативні курсові різниці, що виникає між вартістю за курсом ЦБР на дату оплати та вартістю за курсом ЦБР на дату реалізації, у НК РФ не передбачено. Перелік витрат є для «спрощенців» закритим.

Товар придбано за 200 дол. США. + ПДВ 36 дол. США.Оплата товару постачальнику та реалізація товару покупцю відбувається після придбання.

Дата оплати постачальнику

Дата реалізації покупцю

Облік витрат (доходів) при УСН щодо вартості товарів для реалізації

Витрати визнаються на дату оплати постачальнику (пізніша дата):

- ПДВ - у сумі 1083,72 руб. (36 дол. х 30,1033);

- Вартість товарів без ПДВ - у сумі 6020,66 руб. (200 дол. х 30,1033).

Курсових різниць не виникає

Витрати визнаються так:

1) якщо дотримуватися думки Мінфіну РФ щодо моменту визнання витрат у частині ПДВ:

- ПДВ - у сумі 1083,72 руб. (36 дол. х 30,1033);

- Вартість товарів без ПДВ - у сумі 6020,66 руб. (200 дол. х 30,1033);

б) виникає негативна курсова різниця у сумі 5 руб. ((30,1245 - 30,1033) х (200 дол. + 36 дол.)), яка при оподаткуванні не враховується;

2) якщо не дотримуватись думки Мінфіну РФ щодо моменту визнання витрат у частині ПДВ:

- ПДВ - у сумі 1084,48 руб. (36 дол. х 30,1245 (курс на дату оплати постачальнику));

- Вартість товарів без ПДВ - у сумі 6020,66 руб. (200 дол. х 30,1033);

б) виникає негативна курсова різниця у сумі 4,24 руб. ((30,1245 - 30,1033) х 200 дол.), яка при оподаткуванні не враховується

Витрати визнаються так:

1) якщо дотримуватися думки Мінфіну РФ щодо моменту визнання витрат у частині ПДВ:

- ПДВ - у сумі 1110,30 руб. (36 дол. х 30,8417);

- Вартість товарів без ПДВ - у сумі 6168,34 руб. (200 дол. х 30,8417);

б) виникає позитивна курсова різниця у сумі 169,26 руб. ((30,8417 - 30,1245) х (200 дол. + 36 дол.)), що включається до складу позареалізаційних доходів;

2) якщо не дотримуватись думки Мінфіну РФ щодо моменту визнання витрат у частині ПДВ:

- ПДВ - у сумі 1084,48 руб. (36 дол. х 30,1245 (курс на дату оплати постачальнику));

- Вартість товарів без ПДВ - у сумі 6168,34 руб. (200 дол. х 30,8417);

б) виникає позитивна курсова різниця у сумі 143,44 руб. ((30,8417 - 30,1245) х 200 дол.), що включається до складу позареалізаційних доходів.

6. Товари із загальної системи оподаткування

Особливостям обчислення податкової бази під час переходу на УСН із загальної системи оподаткування, коли він податок з прибутку обчислювався методом нарахування, щодо витрат присвячені підпункти 4 і п'ять п.1 ст.346.25 НК РФ.

У частині вартості товару (без урахування ПДВ) порядок визнання витрат можна подати у вигляді таблиці:

Дата придбання товару

Дата оплати постачальнику товару

Дата реалізації товару покупцю

Порядок визнання витрат на оплату вартості товарів для реалізації при УСН

Після переходу на УСН

Витрати обліковуються на дату реалізації покупцю (дату здійснення витрати)

Після переходу на УСН

Витрати не враховуються при УСН (оскільки вони враховуються на дату реалізації при розрахунку прибуток за методом нарахування)

Після переходу на УСН

Після переходу на УСН

Витрати обліковуються на дату реалізації покупцю (дату здійснення витрати)

Після переходу на УСН

Після переходу на УСН

Витрати враховуються більш пізню дату (дату оплати товару постачальнику чи дату реалізації товару покупцю)

Суму «вхідного» ПДВ із вартості товарів, придбаних у період застосування загальної системи оподаткування, які не були реалізовані до дати переходу на УСН:

1) якщо він раніше був пред'явлений до відрахування, необхідно застосовувати правила в пп.2 п.3 ст.170 НК РФ:

- Необхідно відновити до сплати до бюджету;

- Відновлену суму врахувати у складі інших витрат (за ст.264 НК РФ) при оподаткуванні прибутку;

- Відповідно, при УСН не враховувати (пп.5 п.1 ст.346.25 ПК РФ);

2) якщо податок не пред'являвся до відрахування, необхідно діяти відповідно до загальними положеннями, зазначеними в підпунктах 4 і 5 п.1 ст.346.25 НК РФ:

– у ситуації, коли товар сплачено до дати переходу на УСН – у витрати при УСН включається на дату здійснення (дату реалізації товару);

– у ситуації, коли товар оплачений після дати переходу на УСН – у витрати при УСН включається або на дату оплати товару постачальнику (якщо не дотримуватись думки Мінфіну РФ) або на пізнішу з дат оплати постачальнику або реалізації покупцю (якщо дотримуватись думки Мінфіну РФ) .

Визнання витрат при УСН

Визнання доходів та витрат при УСН — найважливіша складова процесу формування податкової бази при розрахунку спрощеного податку. Актуально це для тих спрощенців, котрі обрали відповідну базу. Тут встановлені суворі правила. А перелік витрат, що приймаються до обліку, обмежений законодавчо.

Навігація

Загальні відомості про УСН

Порядку застосування УСН присвячена глава 26.3 НК РФ. Щоб отримати право на її застосування, необхідне дотримання таких умов:

• річний виторг - не більше 150 млн руб.;
• залишкова вартість основних засобів - не більше 150 млн руб.;
• чисельність співробітників – не більше 100 осіб;
• частка участі в інших організаціях не повинна перевищувати 25%;
• відсутність філій.

Система передбачає можливість вибору їх двох баз оподаткування:

Платник податків має право вибрати одну з них.Від вибору залежить визнання доходів при УСН, порядок визнання витрат, а також ставки податку, що застосовуються.

Спрощена система оподаткування «доходи – витрати»

При формуванні оподатковуваної бази "доходи - витрати" застосовується ставка 15%. Її можуть знизити регіональна влада в межах від 5 до 15%. Або встановити диференційовану ставку для різних категорій платників податків. Наприклад, у Санкт-Петербурзі всім платників податків, застосовують УСН «доходи – витрати», податкова ставка становить 7%.

Розрахунок податку до сплати провадиться так:

Особливістю застосування цього спрощеної системи оподаткування є необхідність сплати мінімального податку. Складає він 1% отриманих надходжень. Сплатити його потрібно, навіть якщо компанією за результатами діяльності отримано збиток.

Правила визнання доходів

Момент визнання доходів при УСН "доходи" не відрізняється від порядку їх визнання при УСН "доходи - витрати". Порядок визнання доходів при УСН прописано у п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Для спрощеної системи оподаткування застосовується касовий метод.

Дата визнання доходів при УСН «доходи – витрати» – це день отримання грошей на банківський рахунок чи касу. Якщо погашення заборгованості чи інша матеріальна вигода отримано у вигляді іншого майна, робіт, послуг або майнових прав, то прийнятий до обліку він має бути на момент їх надходження.

Наприклад, при погашенні заборгованості покупця за товар взаємозаліком надходження коштів має бути враховано на дату проведення заліку зустрічних вимог.

Правила визнання витрат

Витрати при спрощеній системі оподаткування визнаються відповідно до закритого переліку, встановленого п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для більшості витрат момент визнання витрат при УСН визнається як дата фактичної оплати.

При післяплаті — на дату оплати.

У міру реалізації покупних товарів Застосовувати необхідно один із методів оцінки:

• за середньою вартістю;
• за вартістю кожної одиниці;
• ФІФО (за вартістю перших за часом придбання).

При післяплаті — на дату оплати.

Витрати на придбання, виготовлення, спорудження основних засобів та НМА.

Які витрати не можна визнати

Незважаючи на те, що перелік прийнятих витрат, названий у ст. 346.16, включає всі основні витрати, які виникають під час підприємницької діяльності, деякі платежі прийняти до обліку буде не можна

• представницькі витрати, які має право приймати до обліку платник податків на ГСН, спрощенник врахувати не зможе;
• суми авансів, перерахованих постачальникам за товари, роботи та послуги, які будуть отримані у майбутньому. Ці платежі можна буде врахувати лише після надходження товарів, робіт та послуг;
• ПДВ, який платник УСН виділив у рахунках-фактурах, виставлених покупцям, та сплатив до бюджету;
• сам спрощений податок.

Мінфін у своїх роз'ясненнях наголошує, що перелік витрат, що приймаються при УСН, є закритим.