ФСБО 6/2020 «Основні засоби»: як перейти та застосовувати

2022 року відбувся перехід на ФСБО 6/2020 «Основні засоби». Це новий стандарт бухгалтерського обліку, який замінив ПБО 6/01. Правила роботи суттєво змінилися.

Навігація

Новий стандарт бухобліку ФСБО 6/2020

З 01.01.2022 усі організації перейшли на обов'язкове застосування нового федерального стандарту бухгалтерського обліку основних засобів (ОС) – ФСБО 6/2020. Це стосується як комерційних, і некомерційних організацій. До цього комерційні організації та НКО застосовували ПБУ 6/01 - ПБУ основні засоби, 2022 став першим роком роботи нового федерального стандарту 6/2020, який і скасував ПБУ 6/01. ФСБУ затверджено Наказом Мінфіну № 204н від 17.09.2020.

Перехід на ФСБО 6/2020 здійснюється ретроспективно щодо всіх основних засобів, які є на балансі організації на момент переходу до застосування нового стандарту.

Організація зобов'язана закріпити порядок роботи з ФСБО «Основні кошти» з 2022 року в обліковій політиці.

Нові правила стосуються всіх сформованих раніше даних бухобліку за основними засобами. І лише ті організації, які ведуть спрощений облік, мають право перейти на новий стандарт перспективно щодо тих основних засобів, які придбано або створено після початку застосування ФСБУ.

Що стосується ОС за новим стандартом

До основних засобів у бухгалтерському обліку у 2024 році відносять активи, які одночасно відповідають критеріям (п. 4, 11 ФСБО 6/2020, Інформаційне повідомлення Мінфіну № ІС-облік-29 від 03.11.2020):

1. Мають матеріально-речову форму.
2. Принесуть організації економічну вигоду.
3. Призначені для використання під час виробництва, продажу товарів, виконання робіт або послуг, для надання в тимчасове користування за плату, для управлінських потреб, охорони навколишнього середовища протягом періоду від 12 місяців або звичайного операційного циклу понад 12 місяців. Або призначені для отримання доходу від приросту вартості в довгостроковій перспективі — від 12 місяців і більше. Купівля-продаж цього майна не належить до звичайних видів діяльності підприємства.

ОЗ поділяють за видами та групами (п. 11 ФСБО 6/2020). За видами виділяють нерухомість, машини та обладнання, транспортні засоби, господарський та виробничий інвентар та інші ОС. А групи — це сукупність об'єктів ОЗ одного виду зі схожим характером використання (п. 11 ФСБО 6/2020).

Для класифікації об'єкта ОС має значення термін очікуваного використання. Якщо цей термін не перевищує 12 місяців або один операційний цикл понад 12 місяців, то об'єкт включають до запасів (п. 3 ФСБО 5/2019).

Капітальні вкладення та довгострокові активи до продажу не належать до ОЗ (п. 6 ФСБО 6/2020).

Нові критерії визнання основних засобів

Новий стандарт бухобліку дозволяє організаціям самостійно встановлювати ліміти за основними засобами. Якщо розглядати порівняння ФСБО 6/2020 «Основні кошти» з ПБО 6/01, то новий стандарт не обмежує мінімального значення вартості активу. За нормами ПБО 6/01 така вартість для визнання основним засобом складала 40 000 рублів.

Але є ще діючі норми статті 257 НК РФ, за якими основним засобом є майно з початковою ціною понад 100 000 рублів. І наразі норми ФСБУ цьому відповідають. Юрособи самостійно вправі встановити ліміт по ОС не більше до 100 000 рублів.Це відображає облікова політика щодо ФСБО 6/2020, затверджена організацією. Такий підхід спрямований на зближення податкового та бухгалтерського обліку.

Компанія має право вибрати граничну вартість за основним засобом — від якої суми в 2024 році ліміт ОС закріпити в обліковій політиці. Нижче за 100 000 рублів ліміт за вартістю ОС встановлювати не заборонено.

Нормами п. 5 ФСБО 6/2020 встановлено, що об'єкти зі строком корисного використання більше року та вартістю нижче ліміту одразу списуємо у витрати. Витрати придбання, створення таких малоцінних за новими правилами активів визнаються витратами періоду, коли вони понесені. До запасів малоцінне майно відносити більше не потрібно.

У бухгалтерській звітності за звітний період організація розкриває рішення про незастосування нового стандарту щодо малоцінних активів із зазначенням суми оновленого ліміту.

Нові правила обліку малоцінного майна

Є два способи обліку об'єктів з невисокою вартістю та строком корисного використання понад 12 місяців:

1. Встановити ліміт вартості для сукупності об'єктів ОС. В обліковій політиці необхідно визначити категорії ОС, інформація про які є несуттєвою для вашої компанії з урахуванням особливостей діяльності та структури активів. Зазвичай виділяють кошти конкретних видів, підвидів, груп, підгруп.
2. Встановити ліміт вартості окремого об'єкта ОС. Мінфін рекомендує використовувати цей спосіб (додаток №1 до листа №07-04-09/2185 від 18.01.2022, лист №07-01-09/68312 від 25.08.2021).

Не можна, щоб величина ліміту була суттєвою для компанії. За правилами використання ліміту не призводить до значного впливу показники звітності. Інших обмежень щодо суми ліміту немає.

Якщо первісна вартість окремого об'єкта ОЗ, яку сформували за правилами бухобліку, нижчою за встановлений ліміт, то її включають у витрати або вартість інших активів одноразово (п. 5 ФСБО).

Обидва способи допускають зниження витрат на придбання малоцінних ОС у межах вартісного ліміту. Ліміт вартості фондів для одноразового списання законом та стандартами не встановлено. Закріпіть його в обліковій політиці.

Новий порядок визначення інвентарних об'єктів та зміни у правилах нарахування амортизації

Відповідно до п. 4 ФСБО 6/2020 для цілей бухгалтерського обліку інвентарним об'єктом або ОЗ визнається актив, який одночасно поєднує такі ознаки:

• наявність матеріально-речовинної форми;
• призначення до використання під час нормальної діяльності організації;
• використання протягом періоду понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, що перевищує 12 місяців;
• здатність приносити дохід (економічний зиск) у майбутньому.

Спочатку ОЗ у бухобліку оцінюється за первісною вартістю - вартість придбання (створення) з урахуванням усіх капітальних вкладень до моменту прийняття до обліку (п. 12 ФСБО 6/2020). Після прийняття ОЗ до обліку на його вартість щомісяця нараховуються амортизаційні відрахування на вибір організації:

• з дати визнання ОЗ у бухгалтерському обліку;
• з 1-го числа місяця, наступного за місяцем визнання об'єкта ОС у бухобліку.

Вибраний спосіб фіксується в обліковій політиці.

Амортизація ОЗ для НКО

За нормами чинного ПБО некомерційні організації (НКО) не нараховують амортизацію за наявними у них на балансі і ОС, що купуються. Зношування вони нараховують на позабалансовому рахунку лінійним способом.Але з моменту переходу на ФСБУ 06/2020 НКО мають нараховувати амортизацію з ОЗ на загальних підставах, оскільки в ньому жодних спеціальних застережень про них немає.

Припинення нарахування амортизації

За новими правилами припинення нарахування амортизації відбувається за рішенням організації з 1 числа місяця, наступного за місяцем списання об'єкта (п. 33 ФСБО). Якщо ОС тимчасово виводиться з виробничого процесу і перестає експлуатуватися тепер, припиняти нараховувати амортизацію не потрібно. Нарахування амортизації за основними засобами продовжується навіть тоді, коли організація оголошує простий або тимчасово припиняє використання ОС. Але лише доти, доки ліквідаційна вартість щодо ФСБО 6/2020 стає рівною або перевищує балансову вартість. Відновлення нарахування амортизації передбачено, якщо вартість ОЗ стане нижчою за балансову.

Способи нарахування амортизації

За новим стандартом збереглися три способи нарахування амортизації основних засобів:

• лінійний;
• зменшуваного залишку;
• пропорційно до кількості продукції (обсягу робіт).

Вибраний спосіб встановлюється однаковим для всіх активів, що входять до однієї групи. Він спрямований на точне відображення розподілу в часі очікуваних отримання економічних вигод від використання цієї групи майна (Інформаційне повідомлення Мінфіну Росії № ІС-облік-29 від 03.11.2020). Це важливі зміни ФСБО 6/2020, які слід врахувати під час його застосування.

Новий перелік об'єктів, що не підлягають амортизації

Новим стандартом передбачено, що не нараховується амортизація за:

• інвестиційної нерухомості, що враховується за переоціненою вартістю;
• активам з постійними споживчими якостями (земельним ділянкам, водним об'єктам, надрам, музейним предметам);
• законсервованим і які у діяльності організації активам, призначеним реалізації російського законодавства про мобілізаційну підготовку.

Новий порядок визначення терміну корисного використання

За новим стандартом термін корисного використання (СПІ) об'єкта встановлюють у вигляді:

• період, протягом якого використання активу принесе організації економічну вигоду (зазвичай встановлюють у місяцях);
• кількості продукції (обсяг робіт у натуральному вираженні), виробництво якої очікується від використання об'єкта (встановлюється у штуках тощо).

Сам термін визначають як:

• очікуваний період експлуатації з урахуванням продуктивності, потужності та нормативних, договірних обмежень;
• очікуваний фізичний знос;
• очікуваний моральний знос;
• плани із заміни (технічного переозброєння).

Враховується сукупність усіх чи кількох факторів.

Для всіх організацій п. 49 ФСБО 6/2020 встановлює, що накопичена амортизація розраховується виходячи з первісної вартості, ліквідаційної вартості та співвідношення строків корисного використання, що минув і залишився.

Новий порядок списання ОС

Основні кошти (їх балансову вартість) списують з обліку, якщо (п. 40 ФСБО 6/2020):

1. ОС фізично вибуває з організації. Наприклад, основний засіб передають іншій організації. Фізичне вибуття відбувається і внаслідок розкрадання, знищення через пожежу, аварію, іншу надзвичайну ситуацію.
2. ОС перестає приносити організації економічну вигоду.Наприклад, фонди не використовують через моральний або фізичний зношування, закінчення нормативно допустимих термінів або інших граничних параметрів його експлуатації.

При виведенні з експлуатації основні засоби списують у період припинення експлуатації без подальшої можливості використання та продажу або ж перекваліфікують (п. 41 ФСБО 6/2020). Якщо об'єкт здатний принести дохід у майбутньому завдяки реалізації, його перекваліфікують у довгострокові активи до продажу. У виняткових випадках фонди, що не використовуються, переводять до складу запасів.

Експерти КонсультантПлюс розібрали, як перекласифікувати ОЗ з ФСБУ 6/2020. Використовуйте ці вказівки безкоштовно.

Як ведуть облік ОС малі підприємства

Якщо компанія застосовує спрощений спосіб ведення бухобліку, то вона має право вести спрощений облік ОЗ (п. 4 ФСБО 26/2020). Такі організації зможуть формувати первісну вартість основних засобів в особливому порядку:

1. Включати до капітальних вкладень, що формують первісну вартість ОЗ, лише суми без урахування ПДВ, які треба заплатити продавцю. Інші витрати на ОС дозволено враховувати у витратах поточного періоду.
2. Не враховувати знижки, пільги, премії та інші заохочення. Ці суми включають до інших доходів, а не коригують на них фактичні витрати при обліку в капвкладеннях.
3. Не визначати дисконтовану вартість кредиторської заборгованості, якщо продавець надав розстрочку чи відстрочку оплати. Якщо не вказали відсотки за розстроченням у договорі, то покупець зможе не виділяти їх із договірної вартості основного кошти. У капвкладення включають договірну вартість без ПДВ у розмірі, якби не було розстрочки.

Крім того, якщо компанії на спрощеному обліку набувають ОЗ за договорами з виконанням зобов'язань негрошовими коштами, то вони зможуть визначати величину витрат, сплачену негрошовими коштами (п. 4 ФСБО 26/2020), за:

• балансової вартості активів, що передаються;
• фактичні витрати на виконання робіт, послуг.

Такі компанія вправі не визначати справедливу вартість майна, що передається, або об'єктів, що купуються. Ще їм не треба перевіряти об'єкти ОЗ та капвкладення на знецінення (п. 3 ФСБО 6/2020, п. 4 ФСБО 26/2020). А балансова вартість об'єкта у разі розраховується як первісна вартість, зменшена у сумі амортизації.

Такі організації мають право вести облік щодо ФСБО 6/2020 перспективно — лише щодо фактів господарського життя, що сталися після початку його застосування, без зміни сформованих раніше даних бухобліку (п. 51 ФСБО 6/2020).

Вплив стандарту бухобліку за основними засобами на податки

Новий стандарт не містить правил розрахунку залишкової вартості, і в ньому є єдине поняття «балансова вартість». Її утворює різницю між первісною вартістю нерухомості та сумами знецінення та накопиченої амортизації. Для розрахунку залишкової вартості, щоб визначити суму податку на майно організацій, що підлягає сплаті, з первісної вартості нерухомості слід відняти:

• суми накопиченої амортизації;
• знецінення основних засобів щодо ФСБО 6/2020.

До отриманого результату додається вартість усіх капітальних вкладень, пов'язаних з поліпшенням або відновленням нерухомості (Лист ФНП Росії від 30.07.2021 № БС-4-21/10776).

Тепер ОЗ перевіряють на знецінення щонайменше раз на рік — на 31 грудня. Під час перевірки керуються правилами МСФЗ (IAS) 36 (п.38 ФСБО 6/2020). До ознак знецінення відносяться різке зниження ринкової вартості, суттєве зношування, псування об'єкта, простий. Якщо виявили такі ознаки, то зменшіть балансову вартість ОС до ринкової вартості за мінусом витрат за вибуття. Збиток від знецінення зарахуйте до інших витрат (п. 12, 18, 59 МСФЗ (IAS) 36).

Платниками податків з податку майно з об'єктів нерухомого майна, врахованим на балансі як основних засобів, визнаються балансоутримувачі нерухомості (стаття 374 НК РФ). При обліку нерухомості одночасно як на балансі організації, так і на балансі її відокремлених підрозділів платником податків визнається власник (Лист Мінфіну № 03-05-05-01/112530 від 22.12.2020).

Це правило застосовується до об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається за середньорічною вартістю. При обчисленні податку за кадастрової вартості, платником податків визнається організація, у якої об'єкти перебувають або з права власності, або з праві господарського користування (пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ ). І це як самі організації, і їх структурні підрозділи.

ФСБО 6/2020 «Основні засоби»: як перейти та застосовувати

2022 року відбувся перехід на ФСБО 6/2020 «Основні засоби». Це новий стандарт бухгалтерського обліку, який замінив ПБО 6/01. Правила роботи суттєво змінилися.

Навігація

Новий стандарт бухобліку ФСБО 6/2020

З 01.01.2022 усі організації перейшли на обов'язкове застосування нового федерального стандарту бухгалтерського обліку основних засобів (ОС) – ФСБО 6/2020. Це стосується як комерційних, і некомерційних організацій.До цього комерційні організації та НКО застосовували ПБУ 6/01 - ПБУ основні засоби, 2022 став першим роком роботи нового федерального стандарту 6/2020, який і скасував ПБУ 6/01 ФСБУ затверджений Наказом Мінфіну № 204н від 17.09.2020.

Перехід на ФСБО 6/2020 здійснюється ретроспективно щодо всіх основних засобів, які є на балансі організації на момент переходу до застосування нового стандарту.

Організація зобов'язана закріпити порядок роботи з ФСБО «Основні кошти» з 2022 року в обліковій політиці.

Нові правила стосуються всіх сформованих раніше даних бухобліку за основними коштами.

Що стосується ОС за новим стандартом

До основних засобів у бухгалтерському обліку у 2024 році відносять активи, які одночасно відповідають критеріям (п. 4, 11 ФСБО 6/2020, Інформаційне повідомлення Мінфіну № ІС-облік-29 від 03.11.2020):

1. Мають матеріально-речову форму.
2. Принесуть організації економічну вигоду.
3. Призначені для використання під час виробництва, продажу товарів, виконання робіт або послуг, для надання в тимчасове користування за плату, для управлінських потреб, охорони навколишнього середовища протягом періоду від 12 місяців або звичайного операційного циклу понад 12 місяців. приросту вартості у довгостроковій перспективі - від 12 місяців і більше Купівля-продаж цього майна не відноситься до звичайних видів. діяльності компанії.

ОС поділяють за видами та групами (п. 11 ФСБО 6/2020).За видами виділяють нерухомість, машини та обладнання, транспортні засоби, господарський та виробничий інвентар та інші ОС. А групи — це сукупність об'єктів ОЗ одного виду зі схожим характером використання (п. 11 ФСБО 6/2020).

Для класифікації об'єкта ОС має значення термін очікуваного використання. Якщо цей термін не перевищує 12 місяців або один операційний цикл понад 12 місяців, то об'єкт включають до запасів (п. 3 ФСБО 5/2019).

Капітальні вкладення та довгострокові активи до продажу не належать до ОЗ (п. 6 ФСБО 6/2020).

Нові критерії визнання основних засобів

Новий стандарт бухобліку дозволяє організаціям самостійно встановлювати ліміти за основними засобами. Якщо розглядати порівняння ФСБО 6/2020 «Основні кошти» з ПБО 6/01, то новий стандарт не обмежує мінімального значення вартості активу. За нормами ПБО 6/01 така вартість для визнання основним засобом складала 40 000 рублів.

Але є ще діючі норми статті 257 НК РФ, за якими основним засобом є майно з початковою ціною понад 100 000 рублів. І наразі норми ФСБУ цьому відповідають. Юрособи самостійно вправі встановити ліміт по ОС не більше до 100 000 рублів. Це відображає облікова політика щодо ФСБО 6/2020, затверджена організацією. Такий підхід спрямований на зближення податкового та бухгалтерського обліку.

Компанія має право вибрати граничну вартість за основним засобом — від якої суми в 2024 році ліміт ОС закріпити в обліковій політиці. Нижче за 100 000 рублів ліміт за вартістю ОС встановлювати не заборонено.

Нормами п. 5 ФСБО 6/2020 встановлено, що об'єкти зі строком корисного використання більше року та вартістю нижче ліміту одразу списуємо у витрати.Витрати придбання, створення таких малоцінних за новими правилами активів визнаються витратами періоду, коли вони понесені. До запасів малоцінне майно відносити більше не потрібно.

У бухгалтерській звітності за звітний період організація розкриває рішення про незастосування нового стандарту щодо малоцінних активів із зазначенням суми оновленого ліміту.

Нові правила обліку малоцінного майна

Є два способи обліку об'єктів з невисокою вартістю та строком корисного використання понад 12 місяців:

1. Встановити ліміт вартості для сукупності об'єктів ОС. В обліковій політиці необхідно визначити категорії ОС, інформація про які є несуттєвою для вашої компанії з урахуванням особливостей діяльності та структури активів. Зазвичай виділяють кошти конкретних видів, підвидів, груп, підгруп.
2. Встановити ліміт вартості окремого об'єкта ОС. Мінфін рекомендує використовувати цей спосіб (додаток №1 до листа №07-04-09/2185 від 18.01.2022, лист №07-01-09/68312 від 25.08.2021).

Не можна, щоб величина ліміту була суттєвою для компанії. За правилами використання ліміту не призводить до значного впливу показники звітності. Інших обмежень щодо суми ліміту немає.

Якщо первісна вартість окремого об'єкта ОЗ, яку сформували за правилами бухобліку, нижчою за встановлений ліміт, то її включають у витрати або вартість інших активів одноразово (п. 5 ФСБО).

Обидва способи допускають зниження витрат на придбання малоцінних ОС у межах вартісного ліміту. Ліміт вартості фондів для одноразового списання законом та стандартами не встановлено. Закріпіть його в обліковій політиці.

Новий порядок визначення інвентарних об'єктів та зміни у правилах нарахування амортизації

Відповідно до п. 4 ФСБО 6/2020 для цілей бухгалтерського обліку інвентарним об'єктом або ОЗ визнається актив, який одночасно поєднує такі ознаки:

• наявність матеріально-речовинної форми;
• призначення до використання під час нормальної діяльності організації;
• використання протягом періоду понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, що перевищує 12 місяців;
• здатність приносити дохід (економічний зиск) у майбутньому.

Спочатку ОЗ у бухобліку оцінюється за первісною вартістю - вартість придбання (створення) з урахуванням усіх капітальних вкладень до моменту прийняття до обліку (п. 12 ФСБО 6/2020). Після прийняття ОЗ до обліку на його вартість щомісяця нараховуються амортизаційні відрахування на вибір організації:

• з дати визнання ОЗ у бухгалтерському обліку;
• з 1-го числа місяця, наступного за місяцем визнання об'єкта ОС у бухобліку.

Вибраний спосіб фіксується в обліковій політиці.

Амортизація ОЗ для НКО

За нормами чинного ПБО некомерційні організації (НКО) не нараховують амортизацію за наявними у них балансом і ОС. Зношування вони нараховують на позабалансовому рахунку лінійним способом. Але з моменту переходу на ФСБУ 06/2020 НКО мають нараховувати амортизацію з ОЗ на загальних підставах, оскільки в ньому жодних спеціальних застережень про них немає.

Припинення нарахування амортизації

За новими правилами припинення нарахування амортизації відбувається за рішенням організації з 1 числа місяця, наступного за місяцем списання об'єкта (п. 33 ФСБО). Якщо ОС тимчасово виводиться з виробничого процесу і перестає експлуатуватися тепер, припиняти нараховувати амортизацію не потрібно.Нарахування амортизації за основними засобами продовжується навіть тоді, коли організація оголошує простий або тимчасово припиняє використання ОС. Але лише доти, доки ліквідаційна вартість щодо ФСБО 6/2020 стає рівною або перевищує балансову вартість. Відновлення нарахування амортизації передбачено, якщо вартість ОЗ стане нижчою за балансову.

Способи нарахування амортизації

За новим стандартом збереглися три способи нарахування амортизації основних засобів:

• лінійний;
• зменшуваного залишку;
• пропорційно до кількості продукції (обсягу робіт).

Вибраний спосіб встановлюється однаковим для всіх активів, що входять до однієї групи. Він спрямований на точне відображення розподілу в часі очікуваних отримання економічних вигод від використання цієї групи майна (Інформаційне повідомлення Мінфіну Росії № ІС-облік-29 від 03.11.2020). Це важливі зміни ФСБО 6/2020, які слід врахувати під час його застосування.

Новий перелік об'єктів, що не підлягають амортизації

Новим стандартом передбачено, що не нараховується амортизація за:

• інвестиційної нерухомості, що враховується за переоціненою вартістю;
• активам з постійними споживчими якостями (земельним ділянкам, водним об'єктам, надрам, музейним предметам);
• законсервованим і які у діяльності організації активам, призначеним реалізації російського законодавства про мобілізаційну підготовку.

Новий порядок визначення терміну корисного використання

За новим стандартом термін корисного використання (СПІ) об'єкта встановлюють у вигляді:

• період, протягом якого використання активу принесе організації економічну вигоду (зазвичай встановлюють у місяцях);
• кількості продукції (обсяг робіт у натуральному вираженні), виробництво якої очікується від використання об'єкта (встановлюється у штуках тощо).

Сам термін визначають як:

• очікуваний період експлуатації з урахуванням продуктивності, потужності та нормативних, договірних обмежень;
• очікуваний фізичний знос;
• очікуваний моральний знос;
• плани із заміни (технічного переозброєння).

Враховується сукупність усіх чи кількох факторів.

Для всіх організацій п. 49 ФСБО 6/2020 встановлює, що накопичена амортизація розраховується виходячи з первісної вартості, ліквідаційної вартості та співвідношення строків корисного використання, що минув і залишився.

Новий порядок списання ОС

Основні кошти (їх балансову вартість) списують з обліку, якщо (п. 40 ФСБО 6/2020):

1. ОС фізично вибуває з організації. Наприклад, основний засіб передають іншій організації. Фізичне вибуття відбувається і внаслідок розкрадання, знищення через пожежу, аварію, іншу надзвичайну ситуацію.
2. ОС перестає приносити організації економічну вигоду. Наприклад, фонди не використовують через моральний або фізичний зношування, закінчення нормативно допустимих термінів або інших граничних параметрів його експлуатації.

При виведенні з експлуатації основні засоби списують у період припинення експлуатації без подальшої можливості використання та продажу або ж перекваліфікують (п. 41 ФСБО 6/2020). Якщо об'єкт здатний принести дохід у майбутньому завдяки реалізації, його перекваліфікують у довгострокові активи до продажу. У виняткових випадках фонди, що не використовуються, переводять до складу запасів.

Експерти КонсультантПлюс розібрали, як перекласифікувати ОЗ з ФСБУ 6/2020. Використовуйте ці вказівки безкоштовно.

Як ведуть облік ОС малі підприємства

Якщо компанія застосовує спрощений спосіб ведення бухобліку, то вона має право вести спрощений облік ОЗ (п. 4 ФСБО 26/2020). Такі організації зможуть формувати первісну вартість основних засобів в особливому порядку:

1. Включати до капітальних вкладень, що формують первісну вартість ОЗ, лише суми без урахування ПДВ, які треба заплатити продавцю. Інші витрати на ОС дозволено враховувати у витратах поточного періоду.
2. Не враховувати знижки, пільги, премії та інші заохочення. Ці суми включають до інших доходів, а не коригують на них фактичні витрати при обліку в капвкладеннях.
3. Не визначати дисконтовану вартість кредиторської заборгованості, якщо продавець надав розстрочку чи відстрочку оплати. Якщо не вказали відсотки за розстроченням у договорі, то покупець зможе не виділяти їх із договірної вартості основного кошти. У капвкладення включають договірну вартість без ПДВ у розмірі, якби не було розстрочки.

Крім того, якщо компанії на спрощеному обліку набувають ОЗ за договорами з виконанням зобов'язань негрошовими коштами, то вони зможуть визначати величину витрат, сплачену негрошовими коштами (п. 4 ФСБО 26/2020), за:

• балансової вартості активів, що передаються;
• фактичні витрати на виконання робіт, послуг.

Такі компанія вправі не визначати справедливу вартість майна, що передається, або об'єктів, що купуються. Ще їм не треба перевіряти об'єкти ОЗ та капвкладення на знецінення (п. 3 ФСБО 6/2020, п. 4 ФСБО 26/2020). А балансова вартість об'єкта у разі розраховується як первісна вартість, зменшена у сумі амортизації.

Такі організації мають право вести облік щодо ФСБО 6/2020 перспективно — лише щодо фактів господарського життя, що сталися після початку його застосування, без зміни сформованих раніше даних бухобліку (п. 51 ФСБО 6/2020).

Вплив стандарту бухобліку за основними засобами на податки

Новий стандарт не містить правил розрахунку залишкової вартості, і в ньому є єдине поняття «балансова вартість». Її утворює різницю між первісною вартістю нерухомості та сумами знецінення та накопиченої амортизації. Для розрахунку залишкової вартості, щоб визначити суму податку на майно організацій, що підлягає сплаті, з первісної вартості нерухомості слід відняти:

• суми накопиченої амортизації;
• знецінення основних засобів щодо ФСБО 6/2020.

До отриманого результату додається вартість усіх капітальних вкладень, пов'язаних з поліпшенням або відновленням нерухомості (Лист ФНП Росії від 30.07.2021 № БС-4-21/10776).

Тепер ОЗ перевіряють на знецінення щонайменше раз на рік — на 31 грудня. Під час перевірки керуються правилами МСФЗ (IAS) 36 (п. 38 ФСБО 6/2020). До ознак знецінення відносяться різке зниження ринкової вартості, суттєве зношування, псування об'єкта, простий. Якщо виявили такі ознаки, то зменшіть балансову вартість ОС до ринкової вартості за мінусом витрат за вибуття. Збиток від знецінення зарахуйте до інших витрат (п. 12, 18, 59 МСФЗ (IAS) 36).

Платниками податків з податку майно з об'єктів нерухомого майна, врахованим на балансі як основних засобів, визнаються балансоутримувачі нерухомості (стаття 374 НК РФ).При обліку нерухомості одночасно як на балансі організації, так і на балансі її відокремлених підрозділів платником податків визнається власник (Лист Мінфіну № 03-05-05-01/112530 від 22.12.2020).

Це правило застосовується до об'єктів нерухомості, податкова база за якими визначається за середньорічною вартістю. При обчисленні податку за кадастрової вартості, платником податків визнається організація, у якої об'єкти перебувають або з права власності, або з праві господарського користування (пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ ). І це як самі організації, і їх структурні підрозділи.