Як сплачувати податки ЕНВД

Єдиний податок на поставлений дохід можуть сплачувати і юридичні організації та індивідуальні підприємці. Цей вид відрахувань замінює багато інших у загальній системі оподаткування. Однак оплата податку розраховується не з доходу підприємця, а з можливого доходу, який може бути у цій компанії. Розмір податку залежить від бізнесу.

У цілому нині, ЕНВД хороший відсутністю необхідності болісних розрахунків. За вас уже все вирішила держава. Втім, ситуації бувають усілякі — якщо у вас виникли труднощі з оплатою податку ЕНВД, слід проконсультуватися з фахівцем.

Умови роботи при ЕНВД

Єдиний податок на поставлений дохід - один із способів оподаткування. Цей вид системи сплати податків може бути застосований, якщо юридична організація або ІП провадять діяльність з:

• торгівлі уроздріб;
• організації харчування людей;
• обслуговування транспортних засобів (у тому числі вважається миття);
• роботу з рекламою;
• здачі у найм торгових місць чи ділянок землі;
• здачу в оренду житлового приміщення;
• організації стоянок транспорту;
• перевезення людей та вантажів.

Податки з ЕНВД можуть сплачувати і індивідуальні підприємці, і юридичні організації, якщо кількість їх працівників не перевищує 100 осіб та частина інших організацій нижча за 25%. Місцеві органи влади самі встановлюють режими оподаткування, які діють біля суб'єкта Росії. Тому не в кожному регіоні ви можете сплачувати податок з ЕНВД.

Розрахунок податків з ЕНВД

Система ЕНВД замінює низку податків, які підприємці мають сплатити за загальною системою оподаткування.Завдяки цій системі не сплачують такі податки:

• на прибуток із юридичної організації;
• на доходи фізичних осіб (для ІП);
• на майно, яке використовують для своєї діяльності;
• на додану вартість.

Оскільки податок з ЕНВД необхідно сплачувати з доходу, який міг би бути, то Податковим Кодексом визначено базу прибутковості на місяць, залежно від виду діяльності. Ця сума, яку необхідно сплачувати, розраховується виходячи з кількості працівників, площі приміщення, яке необхідне для роботи, кількості транспортних засобів для роботи, кількості місць, зданих у найм. Всі ці показники є індивідуальними для кожного виду діяльності.

Скільки становить сума податку, який потрібно сплачувати за ЕНВД, розраховується з бази доходності на місяць. Вона множиться на фактичний параметр (залежить від виду діяльності), на два коефіцієнти та на ставку податку. Перший показник коефіцієнта встановлено міністерством економічного розвитку Російської Федерації, він дорівнює 1,915. Щороку цей показник змінюється, від цього залежить остаточна сума сплати податку.

Другий показник визначається кожним регіоном самостійно. Розмір коефіцієнта можна переглянути на офіційному сайті Федеральної податкової служби. Податкова ставка, якою платять підприємці, також визначається регіоном. Вона має бути не нижче 7,5% і не вище 15%. Цей показник залежить від діяльності, якою займається підприємець. Від правильності вибору всіх коефіцієнтів залежить кінцева сума, яку ви платитимете як податок.

Як платити менше податку з ЕНВД

Якщо в ІП немає співробітників, то він може сплачувати податок з ЕНВД у меншому розмірі, віднімаючи суму внесених за себе страхових виплат.Це фіксовані платежі, які він сплачує до Пенсійного фонду (29 354 рублів) та до Фонду соціального страхування (6 884 рубля).

Індивідуальні підприємці та юридичні організації, які мають працівники, можуть сплачувати податок менше на суму страхових внесків за себе та за працівників, але не більше 50%. Крім цього, індивідуальний підприємець може отримати пільгу за покупку онлайн-каси у розмірі 18 000 рублів. Податок з ЕНВД можливо сплачувати менше за цією пільгою лише в тому випадку, якщо онлайн-каса була поставлена ​​на облік у період з 1 лютого 2017 року до 1 липня 2019 року.

Строки сплати податку

Податок з ЕНВД необхідно сплачувати кожен квартал до 25 числа: у квітні, липні, жовтні та січні. Щоб сплачувати цей податок за квартал, треба скласти кожну суму податку за місяць. Тобто платити вам доведеться кожні 3 місяці. Однак подавати звіт до податкової, щоб сплачувати податок, необхідно до 20 числа місяця кожного кварталу. Термін, коли потрібно платити, не залежить від виду діяльності чи кількості працівників.

Звіт, за яким ви потім платите, можна здати до податкової за місцем ведення бізнесу, або за пропискою індивідуального підприємця, або за офіційно зареєстрованою адресою, за якою розташована юридична організація. Заповнену декларацію можна віддати особисто, надіслати поштою або надіслати електронною поштою з електронним підписом. Платити податок з ЕНВД можна у податковій, на офіційному сайті Федеральної податкової служби, на порталі державних послуг, через Ощадбанк Онлайн та багато інших сервісів.

Якщо ви не сплачуєте податок у строк, то нараховується штраф за кожний прострочений день. Ви повинні будете платити за офіційною ставкою Центрального банку, що становить 7,75%.Також податкова виділяє два види неплатників, від цього залежить розмір штрафу, який ви платитимете. Якщо ви пропустили терміни ненавмисно або неправильно заповнили звіт, внаслідок чого платили менше за необхідний, то розмір штрафу буде 20% від податку. Якщо ж терміни були пропущені навмисне, то ви платитимете 40% від ЕНВД.

Доручіть завдання професіоналам. Юристи виконають замовлення за вказаною вартістю. Вам не доведеться вивчати закони, читати статті та розбиратися у питанні самим.

Юристи зроблять все за вас.

Єдиний податок на поставлений дохід: порядок обчислення та сплати

У цьому матеріалі розглядаються особливості єдиного податку на поставлений дохід. Про те, які переваги та недоліки обліку та оподаткування отримають організації, переведені на сплату ЕНВД, розповідає М.В. Семенова, кандидат економічних наук, атестований аудитор.

Зміст

• Застосування ЕНВД
• Платники ЕНВД
• Які податки замінює ЕНВС?
• Об'єкт оподаткування ЕНВД
• Розрахунок поставленого доходу
• Сплата ЕНВД
• Бухгалтерський облік та звітність щодо ЕНВД
• Недоліки порядку обчислення та сплати ЕНВД

В основі застосування єдиного податку на поставлений дохід (далі – ЕНВД) лежить принцип оподаткування на основі зовнішніх ознак, що свідчать про обсяг фінансово-господарської діяльності платників податків, що знижує витрати на проведення контролю з боку податкових органів.

Основні елементи ЕНВД визначено у Федеральному законі від 31.07.1998 № 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" (далі - закон). Податок вводиться біля суб'єкта Російської Федерації нормативним правовим актом законодавчого (представницького) органу структурі державної влади відповідного суб'єкта, відповідно до ст. 1 закону.У цьому нормативний акт суб'єкта РФ визначає особливості оподаткування межах, встановлених законом.

У основі застосування ЕНВД лежить принцип обов'язкового стягування біля відповідного суб'єкта РФ. Тобто організації та індивідуальні підприємці не мають можливості обирати порядок оподаткування (шляхом сплати ЕНВД або загалом). Відповідно до ст. 10 Закону, ЕНВД стягується за місцем реєстрації платника податків незалежно від місця провадження діяльності.

Застосування ЕНВД

В основі застосування єдиного податку на поставлений дохід (далі – ЕНВД) лежить принцип оподаткування на основі зовнішніх ознак, що свідчать про обсяг фінансово-господарської діяльності платників податків, що знижує витрати на проведення контролю з боку податкових органів.

Основні елементи ЕНВД визначено у Федеральному законі від 31.07.1998 № 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" (далі - закон). Податок вводиться біля суб'єкта Російської Федерації нормативним правовим актом законодавчого (представницького) органу структурі державної влади відповідного суб'єкта, відповідно до ст. 1 закону. У цьому нормативний акт суб'єкта РФ визначає особливості оподаткування межах, встановлених законом.

У основі застосування ЕНВД лежить принцип обов'язкового стягування біля відповідного суб'єкта РФ. Тобто організації та індивідуальні підприємці не мають можливості обирати порядок оподаткування (шляхом сплати ЕНВД або в загальному порядку). Відповідно до ст. 10 Закону, ЕНВД стягується за місцем реєстрації платника податків незалежно від місця провадження діяльності.

Платники ЕНВД

Платниками ЕНВД є юридичні та (або) фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи у сферах діяльності, встановлених у п. 1 ст. 3 Закону. Організації та індивідуальні підприємці зобов'язані сплачувати ЕНВД незалежно від розміру виручки, отриманої від зазначених видів діяльності.

До сфер діяльності, що підлягають переведенню на сплату ЕНВД, відноситься, зокрема, роздрібна торгівля, що здійснюється через магазини з чисельністю працюючих до 30 осіб (згідно з пп. 7 п. 1 ст. 3 Закону). Оскільки законодавство про податки та збори не визначає поняття "роздрібної" та "оптової" торгівлі, для цілей застосування ЕНВД можна керуватися нормами цивільного законодавства. Відповідно до статей 492 і 506 ДК РФ, основним критерієм, що дозволяє відрізнити оптову торгівлю від роздрібної, є кінцева мета використання товару, що купується покупцем. Тобто під роздрібною торгівлею розуміється підприємницька діяльність з продажу товарів, у ході якої продавець передає покупцю товар для особистого, сімейного, домашнього чи іншого користування, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю (див. п. 5 постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 22.10) .1997 № 18). Чисельність працюючих у сфері громадського харчування та роздрібної торгівлі визначається по організації в цілому, включаючи філії та інші відокремлені підрозділи згідно з листом Держподаткової служби Росії від 26.08.1998 № КУ-6-02/553.

Нормативні акти суб'єктів РФ можуть конкретизувати сфери підприємницької діяльності межах переліку, встановленого Законом.Тому організації та індивідуальні підприємці, визначаючи свій статус платника ЕНВД, повинні, насамперед, орієнтуватися на акти державні органи суб'єкта РФ за місцем реєстрації.

Які податки замінює ЕНВС?

ЕНВД замінює сплату низки податків та зборів. З платників ЕНВД не стягуються:

• платежі до соціальних позабюджетних фондів;
• податки, передбачені ст. 19-21 Закону РФ від 27.12.1991 № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації".

Індивідуальні підприємці, переведені на сплату ЕНВД, не сплачують податку доходи фізичних осіб із будь-яких доходів, крім доходів, одержуваних під час здійснення підприємницької діяльності (п. 8 ст. 1 Закону).

З 1 січня 2001 року внески до соціальних позабюджетних фондів замінено єдиним соціальним податком (далі - ЄСП), Проте з глави 24 НК РФ "Єдиний соціальний податок (внесок)" виключено положення, що передбачає звільнення від сплати ЄСП індивідуальних підприємців та організацій, переведених на ЕНВД. Відповідно, організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату ЕНВД, є платниками єдиного соціального податку загальних підставах (ст. 235 НК РФ).

При визначенні податкових зобов'язань щодо ЄСП є розбіжності у порядку формування оподатковуваної бази для організацій та індивідуальних підприємців. Індивідуальні підприємці визначають податкову базу як суму доходів, отриманих останніми за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької чи іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням (п. 3 ст. 237 НК РФ).У цьому склад витрат, прийнятих до відрахування з метою оподаткування цієї групою платників податків, визначається порядку, аналогічному порядку визначення витрат з метою обчислення прибуток відповідними статтями глави 25 НК РФ.

Платники ЕНВД не звільняються від сплати:

• державного мита;
• мит та платежів;
• ліцензійних та реєстраційних зборів;
• податку з власників транспортних засобів;
• земельного податку;
• податку на купівлю іноземних грошових знаків та документів, виражених в іноземній валюті.

Платники ЕНВД повинні також утримувати та перераховувати до бюджету ПДВ та податку на доходи фізичних осіб (п. 9 ст. 1 Закону).

Платники ЕНВД повинні також сплачувати внески обов'язкове страхування від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань, т.к. дані страхові внески не включені до складу ЄСП (ст. 11 Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового Кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки").

Об'єкт оподаткування ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід на черговий календарний місяць (п. 1 ст. 4 Закону).

Нормативний акт суб'єкта РФ може визначати розмір поставленого доходу та інші складові формул розрахунку ЕНВД. Уряд РФ розробляє та доводить до відома органів державної влади суб'єктів РФ рекомендовані формули для розрахунку ЕНВД та перелік їх складових (див. лист Уряду РФ від 07.09.1998 № 4435п-П5).

Закон (ст. 2) визначає поставлений дохід як потенційно можливий дохід платника за вирахуванням потенційно необхідних витрат, що розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу.Органи державної влади визначають поставлений дохід на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, під час перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій.

Розрахунок поставленого доходу

З метою розрахунку поставленого доходу Закон (ст. 2) запроваджує такі спеціальні поняття.

Базова прибутковість - це умовна прибутковість у вартісному вираженні на одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид діяльності у різних порівнянних умовах. Як одиниця фізичного показника можуть застосовуватися одиниці площі, чисельність працюючих, кількість обладнаних робочих місць, одиниці виробничої потужності та ін.

Підвищують (знижувальні) коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, що показують ступінь впливу тієї чи іншої чинника результат підприємницької діяльності. Урядом РФ (лист від 07.09.1998 № 4435п-П5) рекомендовано підвищують (знижувальні) коефіцієнти, що враховують особливості підвидів діяльності, а також ведення підприємницької діяльності:

• у різних групах регіонів;
• залежно від типу населеного пункту;
• залежно від дислокації підприємства.

Змінений дохід (ВД) визначається як добуток базової прибутковості, що знижують (підвищують) коефіцієнтів та кількості одиниць фізичного показника:

ВД = БД х К1,2,3…. * Е, де

БД - базова прибутковість,
К1,2,3…. - знижувальні (підвищують) коефіцієнти,
Е – кількість одиниць фізичного показника.

Сплата ЕНВД

У Законі встановлено такі елементи податку як ставка (у розмірі 15% поставленого доходу, згідно з п. 1 ст. 5) та податковий період (що становить один квартал, відповідно до п. 1 ст. 4).

Законом (ст.8) також передбачена єдина біля всіх суб'єктів РФ форма свідоцтва, що є підтвердженням факту сплати ЕНВД. Свідоцтво про сплату податку відповідний податковий період видає податковий орган регіону за місцем реєстрації платника податків, його форма встановлено постановою Уряду РФ від 03.09.1998 № 1028 "Про затвердження свідоцтва про сплату єдиного податку певний вид діяльності".

Податкові пільги та строки сплати ЕНВД визначаються нормативним актом органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, згідно зі статтею 1 Закону.

Бухгалтерський облік та звітність щодо ЕНВД

Організації, переведені на сплату ЕНВД, повинні вести бухгалтерський облік та надавати до податкових органів бухгалтерську звітність, а також дотримуватись порядку ведення касових операцій, згідно з п. 2 ст. 4 Закону.

Організації, які здійснюють поряд з діяльністю на основі свідоцтва про іншу підприємницьку діяльність, ведуть роздільний бухгалтерський облік майна, зобов'язань та господарських операцій, що проводяться ними у процесі діяльності на основі свідоцтва та у процесі іншої діяльності, згідно з п. 4 ст. 4 Закону.

Організації самостійно розробляють порядок ведення окремого обліку об'єктів оподаткування. МНС Росії дає лише окремі рекомендації. Наприклад, пропонує розподіляти загальногосподарські витрати пропорційно виручці, отриманої від кожного виду діяльності, у загальній сумі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).У цьому випадку форма № 2 "Звіт про прибутки та збитки" надається в податкові інспекції окремо за видами діяльності, переведеними та не переведеними на сплату ЕНВД (див. лист МНС Росії від 04.11.1999 р. № 02-2-07).

Недоліки порядку обчислення та сплати ЕНВД

Узагальнюючи порядок обчислення та сплати ЕНВД, можна відзначити таке.

По-перше, платники ЕНВД повинні сплачувати всі встановлені податки та збори за видами діяльності, які не переведені на сплату ЕНВД. Таким чином, із запровадженням ЕНВД у багатопрофільних організацій збільшується кількість податків, що сплачуються.

По-друге, перехід на сплату ЕНВД не означає спрощення порядку ведення бухгалтерського обліку та надання звітності. Більше того, платники, які здійснюють види діяльності, як переведені на сплату ЕНВД, так і оподатковувані в загальному порядку, повинні організувати ведення окремого обліку. Розробка системи роздільного обліку означає необхідність додаткових трудовитрат і, як правило, ведення більш детального аналітичного обліку.

І, нарешті, Закон визначає лише загальну концепцію справляння податку, конкретні положення, що встановлюють порядок його обчислення та сплати встановлюються нормативними актами суб'єктів Російської Федерації. У зв'язку з цим, як показує практика, у організацій виникають проблеми у зв'язку з недостатньою визначеністю понятійного апарату, а також деякими невідповідностями нормативних правових актів державних органів влади суб'єктів РФ федеральному законодавству.

Які податки сплачувати при застосуванні ЕНВД

Під час переходу на ЕНВД організація звільняється від деяких податків.Список податків та інших платежів, які потрібно та не потрібно перераховувати до бюджету при застосуванні ЕНВД, наведено у таблиці.

Такий порядок передбачено пунктом 4 статті 346.26 таки Податкового кодексу РФ.

Обов'язки податкового агента

Організація на ЕНВД не звільняється від виконання обов'язків податкового агента з утримання та сплати:

• ПДВ (ст. 161 НК РФ);

• ПДФО (П. 1 ст. 226 НК РФ);

• податку з прибутку (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК РФ).

Чи потрібно утримувати податок з дивідендів, нарахованих організації-засновнику? Організація, яка виплачує дивіденди, та засновник ведуть діяльність на ЕНВД.

Доходи організації-засновника як дивідендів пов'язані з діяльністю, оподатковуваної ЕНВД. Інвестування у статутні капітали інших організацій є самостійним видом підприємницької діяльності, доходи яким оподатковуються з прибутку.

Тому організація, яка виплачує дивіденди, має утримати з них податок на прибуток як податковий агент (ст. 275 НК РФ).

Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 16 травня 2005 р. № 03-03-02-04/1/121.

Поєднання різних податкових режимів

Організація може вести кілька видів діяльності, частина з яких підпадає під ЕНВД, частина – ні. У цьому випадку з операцій (майна), що не оподатковуються ЕНВД, сплачуйте або загальні податки (податок на прибуток, ПДВ тощо), або єдиний податок при спрощенні. Для цього ведіть окремий облік таких операцій (майна).

Про це йдеться у пункті 7 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.

Рахунки-фактури з виділеним ПДВ

Якщо організація на ЕНВД виставить покупцеві рахунок-фактуру з виділеною сумою ПДВ, вона повинна буде перерахувати цю суму до бюджету (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Крім того, їй доведеться подати до інспекції декларацію з ПДВ. У декларацію увімкніть відомості, які вказали у рахунку-фактурі. Термін подання декларації – пізніше 25-го числа місяця, наступного за кварталом (тобто кварталом, у якому виставили счет-фактуру). Декларацію надсилайте в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку.

Такий порядок передбачено пунктами 4 та 5 статті 174 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: чи має організація на ЄНВС сплатити ПДВ до бюджету, якщо у платіжному документі покупець виділив суму податку? Організація раніше помилково виставила рахунок на оплату з ПДВ. Рахунок-фактуру не виставляли і покупцю не передавали.

Організації на ЕНВД сплачують ПДВ лише у таких випадках:

• під час імпорту;

• при здійсненні операцій, які не підпадають під ЕНВД;

• при виставленні рахунки-фактури із виділеною сумою податку.

Крім того, організації на ЕНВД не звільняються від виконання обов'язків податкового агента з утримання та сплати ПДВ (п. 4 ст. 346.26 ПК РФ).

Якщо рахунок-фактуру покупцю організація не виставляла, не платіть податок. Це випливає із пункту 5 статті 173 Податкового кодексу РФ. Аналогічна думка відображена у листі МНС Росії від 13 травня 2004 р. № 03-1-08/1191/15.

Ситуація: чи повинна організація на ЕНВД сплачувати ПДВ із будівельно-монтажних робіт, виконаних держспосібом?

Будівельно-монтажні роботи для власного споживання не згадані у переліку видів діяльності, які підпадають під ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).До того ж будівельно-монтажні роботи для споживання визнаються об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Отже, організація має нарахувати ПДВ зі своїми вартості (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Аналогічної позиції дотримуються Мінфін Росії (листи від 31 жовтня 2006 р. № 03-04-10/17, від 8 грудня 2004 р. № 03-04-11/222) та арбітражні суди (див., наприклад, постанови ФАС Північно- Західного округу від 17 листопада 2010 р. № А56-53285/2009, від 30 червня 2005 р. № А66-11961/2004).

Ситуація: чи потрібно сплачувати податок на прибуток та ПДВ під час реалізації майна, не призначеного для перепродажу? Організація є платником ЕНВД.

Продаж майна, яке організація використала у своїй діяльності, не відповідає визначенню роздрібної торгівлі. Роздрібна торгівля на ЕНВД – це продаж товарів виходячи з договорів роздрібної купівлі-продажу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). І така реалізація має бути спрямована на систематичне отримання прибутку (п. 1 ст. 2 ЦК України).

Продаж власного майна приносить організації – платнику ЕНВД разові прибутки. Тому з підприємницькою діяльністю такі правочини нічого спільного не мають. Щодо цих операцій організація не має права застосовувати ЕНВД. З отриманих доходів доведеться нарахувати ПДВ та податок на прибуток відповідно до загальної системи оподаткування.

Аналогічні роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 18 липня 2012 р. № 03-11-06/3/50, від 13 лютого 2009 р. № 03-11-06/3/32.

Ситуація: чи має організація на ЕНВД сплачувати податок на прибуток та ПДВ при реалізації товарів, які були виготовлені в рамках діяльності, що оподатковується ЕНВД (побутові послуги)? Замовник відмовився отримати товари.

Реалізація побутових послуг населенню підпадає під ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Причому байдуже, що від цих послуг відмовився замовник, інші податки з доходів від реалізації таких послуг сплачувати не потрібно. Якщо замовник відмовився від товарів, виготовлених у рамках діяльності з надання побутових послуг, і згодом ці товари були реалізовані іншим покупцям, то сплачувати ПДВ та податок на прибуток із такої операції організація не зобов'язана. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 8 березня 2007 р. № 03-11-04/3/93.

Ситуація: чи потрібно сплачувати податок на прибуток із відсотків, які організація отримала від банку за договором банківського рахунку? Уся діяльність організації переведено на ЕНВД.

Відповідь залежить від виду банківського рахунку, яким банк нараховує відсотки.

Якщо банк нарахував відсотки залишок коштів на розрахунковий рахунок, який організація використовує для своєї підприємницької діяльності, тоді податку з прибутку платити не потрібно. Пояснюється це так. Організація має сплачувати додаткові податки з доходів (зокрема, податку з прибутку), якщо паралельно з діяльністю на ЕНВД займається іншими видами діяльності (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Розрахунковий рахунок організація відкрила для ведення своєї діяльності на ЕНВД. Тому отримання відсотків за договором розрахункового рахунки не можна розглядати як окремий вид діяльності організації. Такі відсотки визнаються отриманими у межах діяльності на ЕНВД. Аналогічна точка зору відображена в листах Мінфіну Росії від 6 листопада 2008 р. № 03-11-04/3/495 та від 27 листопада 2006 р. № 03-11-04/3/506.

Якщо організація відкриває депозитний вклад, то доходи за вкладом не відноситимуться до доходів від підприємницької діяльності на ЕНВД. Відсотки по депозитному вкладу визнаються позареалізаційними доходами і підлягають оподаткуванню прибуток (п. 6 ст. 250 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 18 грудня 2008 р. № 03-11-05/306 та ФНП Росії від 24 березня 2011 р. № КЕ-4-3/4649.

Ситуація: чи потрібно сплачувати податок на прибуток із надлишків, виявлених під час інвентаризації? Організація займається роздрібною торгівлею та є платником ЕНВД.

Ні, не треба. Але якщо надлишки ставляться до діяльності, оподатковуваної ЕНВД.

Організація звільнена від сплати прибуток з доходів, отриманих рамках ЕНВД (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Оприбуткування надлишків майна, що використовується у роздрібній торгівлі, не виходить за межі діяльності на ЕНВД. Тому доходи, виявлені за результатами інвентаризації, до розрахунку прибуток не включайте. Аналогічна думка висловлена ​​в листах Мінфіну Росії від 23 жовтня 2008 р. № 03-11-04/3/471, від 22 травня 2007 р. № 03-11-04/3/168.

Якщо виявлені надлишки відносяться до діяльності, що не оподатковується ЕНВД, то з їхньої вартості податок на прибуток заплатити доведеться.

Ситуація: чи повинна організація на ЕНВД сплачувати податок на прибуток із суми кредиторської заборгованості, списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності?

З доходів, отримані у межах ЕНВД, організація має платити податку з прибутку (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). У свою чергу прострочену кредиторську заборгованість не можна визнати доходом, отриманим від іншого виду діяльності, адже організація веде лише діяльність на ЕНВД.Отже, обов'язки сплатити податку з прибутку у разі в організації немає.

Аналогічна думка відображена в листі Мінфіну Росії від 26 грудня 2011 р. № 03-11-06/3/124.

Ситуація: чи повинна організація на ЕНВД сплачувати податок на прибуток з неустойки (штрафу, пені), отриманої від контрагента у зв'язку з порушенням умов договору?

Організація зобов'язана сплачувати додаткові податки з доходів, якщо крім діяльності на ЕНВД займається іншими видами підприємницької діяльності, які переведені цей податковий режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Якщо вся діяльність організації переведено на ЕНВД, то доходи як санкцій порушення договірних умов визнаються отриманими у межах цієї діяльності. Кваліфікувати їх отримання як самостійний вид діяльності в ситуації, що розглядається, не можна.

Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 7 листопада 2006 р. № 03-11-04/3/485.

Ситуація: чи повинна організація на ЕНВД сплачувати податок на прибуток із компенсації (страхової виплати), яку вона отримала на відшкодування збитків, завданих її майну?

Якщо збитки завдано майну, яке використовується у діяльності, переведеній на ЕНВД, то кошти, що надійшли організації як відшкодування цієї шкоди (у т. ч. у вигляді страхового відшкодування від страхової компанії), визнаються отриманими в рамках цієї діяльності. Кваліфікувати їх здобуття як самостійний вид діяльності не можна. Адже організація неспроможна планувати систематичне отримання прибутку з допомогою цих джерел. А наявність саме такої мети є ознакою окремої підприємницької діяльності (п. 1 ст. 2 ЦК України).

Аналогічна думка відображена в листах Мінфіну Росії від 26 грудня 2011 р. № 03-11-11/321, від 24 грудня 2010 р. № 03-04-05/3-744.

Ситуація: чи має організація на ЕНВД сплачувати податок на прибуток із позитивної курсової різниці?

Організація на ЕНВД повинна сплачувати податок з прибутку, тільки якщо займається іншими видами підприємницької діяльності, які переведені цей податковий режим (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отримання ж доходів як позитивної курсової різниці перестав бути самостійним видом діяльності. Такі доходи вважаються отриманими у межах ЕНВД. Аналогічна точка зору відображена в листах Мінфіну Росії від 27 березня 2006 р. № 03-11-04/3/160 та від 22 вересня 2006 р. № 03-11-04/3/419.